【文章內(nèi)容簡介】 免抵退稅額當期應退稅額（2）如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 當期免抵稅額＝0（二）企業(yè)免、抵、退稅計算實例某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為15％。2002年8月有關經(jīng)營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）＝100（17％－15％）＝2（萬元）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ＝出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝200（17％－15％）－2＝2（萬元）（3）當期應納稅額＝10017％－（34－2）－6＝－21（萬元）（4）免抵退稅額抵減額 ＝免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 ＝10015％＝15（萬元）（5）出口貨物免抵退稅額＝20015％－15＝15（萬元）（6）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時： 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 即該企業(yè)應退稅額＝15萬元（7）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝15－15＝0（萬元）（8）8月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為6（21－15）萬元。（三）相關會計處理，計算出口產(chǎn)品本期應分攤計入產(chǎn)品成本的進項稅額，從本期應抵扣的進項稅額中剔除，其會計處理為：借：產(chǎn)品銷售成本 20000貸：應交稅金——應交增值稅（進項轉出）20000，其會計處理為：借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）注：本題此數(shù)值為0 ，其會計處理為：借：銀行存款 150000貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）150000，企業(yè)將已交的待扣增值稅自“應交稅金——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，其會計處理為：借：應交稅金——未交增值稅60000貸：應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）60000二、“先征后退”的計算方法及會計處理（一）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算方法，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項稅額和退稅率計算。其計算公式為： 應退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅率（1）凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。其計算公式為：應退稅額＝[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]／（1＋征收率）6％或5％（2）凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：應退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額6％或5％外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應退稅額。（二）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算實例例1：某進出口公司2002年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元／平方米，計稅金額為40000元，退稅率15％，其應退稅額：20002015％＝6000（元）例2：某進出口公司2002年4月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品2000打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，該企業(yè)的應退稅額：6000247。（1＋6％）6％＋50006％＝（元）（三）會計處理借：產(chǎn)品銷售成本貸：應交稅金——應交增值稅（進項轉出）第三篇：一般納稅人企業(yè)增值稅出口退稅會計處理一般納稅人企業(yè)增值稅出口退稅會計處理增值稅是我國流轉稅中的主要稅種，本文首先闡述了增值稅的特點和增值稅征收和會計處理的原則，分析了增值稅優(yōu)惠政策和出口退稅政策，最后對增值稅優(yōu)惠和出口退稅的會計處理進行了解析。一、增值稅的特點首先增值稅實行抵扣制度，要求一般納稅人在計算應納稅款時從銷項稅額中扣除進項稅額，保證增值稅的計算只對商品和勞務在本企業(yè)增加的價值征稅。其次增值稅實行多環(huán)節(jié)課稅，要求在商品和勞務的生產(chǎn)直至銷售的每一個環(huán)節(jié)都要課稅，因此具有稅收上的連續(xù)性。最后是稅負公平，統(tǒng)一商品的稅負不會因流轉環(huán)節(jié)、其流轉金額的變化而產(chǎn)生差異。二、增值稅征收和會計處理的原則基于上述的主要特點，為了增強商品的競爭力，實行出口退稅；對進口商品按照本國的增值稅率全額增稅，使進口商品和本國商品負擔相同的增值稅；由于增值稅實行進項稅額抵扣制，要避免抵扣鏈條的斷裂，因此在核算過程中，必須保證抵扣的連續(xù)性，因此對采購農(nóng)產(chǎn)品等免稅商品允許按照收購憑證直接進行進項扣除、對視同銷售貨物的行為的征收增值稅；增值稅能夠抵扣的前提必須是在未來能夠產(chǎn)生銷項稅額，因此產(chǎn)生了不準予抵扣的情況。三、增值稅優(yōu)惠政策和出口退稅政策（一）若企業(yè)只有內(nèi)銷，沒有出口，則：當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的增值稅銷項稅額當期增值稅進項稅額。（二）若企業(yè)既有出口又有內(nèi)銷業(yè)務，且出口產(chǎn)品的增值稅采用免、抵、退的方式，則：當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）一上期留抵稅額。由于出口商品的銷項稅額免稅，所以當期的銷項稅額只體現(xiàn)內(nèi)銷貨物的銷項。當期進項稅額是包括出口和內(nèi)銷商品在內(nèi)的總的進項稅額，在一般情況下二者是難以準確界定和劃分的。內(nèi)銷產(chǎn)品的進項稅額可以抵減銷項稅額，同時出口產(chǎn)品的進項稅額也可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應繳納的增值稅，只不過出口產(chǎn)品的進項稅額是采用退稅率來退還企業(yè)的，由于征稅率與退稅率不一致，導致出口貨物對應的進項稅不能全部被退還，需要做進項稅額轉出處理，即“當期免、抵、退不得免征和抵扣的稅額”。另一方面，如果存在免稅進口料件，由于免稅進口料件不存在進項稅，也就不存在把不能退還的進項稅差額轉出的問題，因此，在有免稅購進材料的情況下計算當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額時必須在一般貿(mào)易計算公式的基礎上再計算出免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額，即無征不退。同時，也體現(xiàn)在免抵退稅額中的“免抵退稅額抵減額”。（三）免抵退稅額并非指企業(yè)實際可以退稅的額度，其經(jīng)濟內(nèi)涵的實質是規(guī)定出口退稅的最高限額。這是因為如果企業(yè)一次性進料而分次使用，進項稅額必然較大，其中部分是庫存材料的進項稅額，不屬于退稅范疇，而按上述公式計算的當期應納稅額無法解決這一問題，因此必須通過規(guī)定一個退稅的最高限額加以限制。即最后要比較“當期應納稅額‘’與”退稅限額（免抵退稅稅額）“的大小，退絕對值較小的那一個。如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則退較小的”當期期末留抵稅額“。如果當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則退較小的”當期免抵退稅額“，意味著全額退稅，剩余的金額是真正的下期留抵稅額。（四）”免、抵、退“稅的具體計算方法與計算公式具體包括：當期應納稅額的計算，當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額），其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價x（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格x（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）。若當期應納稅額為負，即為當期期末留抵稅額。免抵退稅的計算，免抵退稅額=出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額，其中，出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準，免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格x出口貨物退稅率，免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。當期應退稅額和免抵稅額的計算，如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額；如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=0。四、增值稅優(yōu)惠和出口退稅的會計處理解析根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號一政府補助》的規(guī)定，稅收返還屬于國家通過貨幣性資產(chǎn)對企業(yè)進行的政府補助行為，因此按照該原則進行核算，作為營業(yè)外收入處理。對于直接減征、免征等稅收優(yōu)惠形式，體現(xiàn)了國家的政策導向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補助準則規(guī)范的政府補助處理。（一）直接免稅的會計處理免征是指免去產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通中某一環(huán)節(jié)的稅負，對以前各環(huán)節(jié)已征的稅款不予以