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正文內(nèi)容

增值稅出口退稅的計算及相關(guān)會計處理(編輯修改稿)

2024-10-08 23:04 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額(2)如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額,則: 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0(二)企業(yè)免、抵、退稅計算實例某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅率為15%。2002年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為:購原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元,外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額為34萬元,貨已驗收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元,收款117萬元存入銀行,本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價格(出口貨物征稅率出口貨物退稅率)=100(17%-15%)=2(萬元)(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =200(17%-15%)-2=2(萬元)(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=10017%-(34-2)-6=-21(萬元)(4)免抵退稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率 =10015%=15(萬元)(5)出口貨物免抵退稅額=20015%-15=15(萬元)(6)按規(guī)定,如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時: 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅額=15萬元(7)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=15-15=0(萬元)(8)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6(21-15)萬元。(三)相關(guān)會計處理,計算出口產(chǎn)品本期應(yīng)分?jǐn)傆嬋氘a(chǎn)品成本的進(jìn)項稅額,從本期應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額中剔除,其會計處理為:借:產(chǎn)品銷售成本 20000貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項轉(zhuǎn)出)20000,其會計處理為:借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)注:本題此數(shù)值為0 ,其會計處理為:借:銀行存款 150000貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)150000,企業(yè)將已交的待扣增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,其會計處理為:借:應(yīng)交稅金——未交增值稅60000貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)60000二、“先征后退”的計算方法及會計處理(一)外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算方法,其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征;其收購貨物的成本部分,因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款,因此,在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè),征、退稅之差計入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項稅額和退稅率計算。其計算公式為: 應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅率(1)凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物,同樣實行銷售出口貨物的收入免稅,并退還出口貨物進(jìn)項稅額的辦法。其計算公式為:應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額]/(1+征收率)6%或5%(2)凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物,按以下公式計算退稅:應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額6%或5%外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物,按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額,依原輔材料的退稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費,憑受托方開具貨物的退稅率,計算加工費的應(yīng)退稅額。(二)外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算實例例1:某進(jìn)出口公司2002年3月出口美國平紋布2000米,進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米,計稅金額為40000元,退稅率15%,其應(yīng)退稅額:20002015%=6000(元)例2:某進(jìn)出口公司2002年4月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品2000打全部出口,普通發(fā)票注明金額6000元;購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口,取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票注明金額5000元,該企業(yè)的應(yīng)退稅額:6000247。(1+6%)6%+50006%=(元)(三)會計處理借:產(chǎn)品銷售成本貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項轉(zhuǎn)出)第三篇:一般納稅人企業(yè)增值稅出口退稅會計處理一般納稅人企業(yè)增值稅出口退稅會計處理增值稅是我國流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種,本文首先闡述了增值稅的特點和增值稅征收和會計處理的原則,分析了增值稅優(yōu)惠政策和出口退稅政策,最后對增值稅優(yōu)惠和出口退稅的會計處理進(jìn)行了解析。一、增值稅的特點首先增值稅實行抵扣制度,要求一般納稅人在計算應(yīng)納稅款時從銷項稅額中扣除進(jìn)項稅額,保證增值稅的計算只對商品和勞務(wù)在本企業(yè)增加的價值征稅。其次增值稅實行多環(huán)節(jié)課稅,要求在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)直至銷售的每一個環(huán)節(jié)都要課稅,因此具有稅收上的連續(xù)性。最后是稅負(fù)公平,統(tǒng)一商品的稅負(fù)不會因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、其流轉(zhuǎn)金額的變化而產(chǎn)生差異。二、增值稅征收和會計處理的原則基于上述的主要特點,為了增強(qiáng)商品的競爭力,實行出口退稅;對進(jìn)口商品按照本國的增值稅率全額增稅,使進(jìn)口商品和本國商品負(fù)擔(dān)相同的增值稅;由于增值稅實行進(jìn)項稅額抵扣制,要避免抵扣鏈條的斷裂,因此在核算過程中,必須保證抵扣的連續(xù)性,因此對采購農(nóng)產(chǎn)品等免稅商品允許按照收購憑證直接進(jìn)行進(jìn)項扣除、對視同銷售貨物的行為的征收增值稅;增值稅能夠抵扣的前提必須是在未來能夠產(chǎn)生銷項稅額,因此產(chǎn)生了不準(zhǔn)予抵扣的情況。三、增值稅優(yōu)惠政策和出口退稅政策(一)若企業(yè)只有內(nèi)銷,沒有出口,則:當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的增值稅銷項稅額當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。(二)若企業(yè)既有出口又有內(nèi)銷業(yè)務(wù),且出口產(chǎn)品的增值稅采用免、抵、退的方式,則:當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一(當(dāng)期進(jìn)項稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵稅額。由于出口商品的銷項稅額免稅,所以當(dāng)期的銷項稅額只體現(xiàn)內(nèi)銷貨物的銷項。當(dāng)期進(jìn)項稅額是包括出口和內(nèi)銷商品在內(nèi)的總的進(jìn)項稅額,在一般情況下二者是難以準(zhǔn)確界定和劃分的。內(nèi)銷產(chǎn)品的進(jìn)項稅額可以抵減銷項稅額,同時出口產(chǎn)品的進(jìn)項稅額也可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅,只不過出口產(chǎn)品的進(jìn)項稅額是采用退稅率來退還企業(yè)的,由于征稅率與退稅率不一致,導(dǎo)致出口貨物對應(yīng)的進(jìn)項稅不能全部被退還,需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理,即“當(dāng)期免、抵、退不得免征和抵扣的稅額”。另一方面,如果存在免稅進(jìn)口料件,由于免稅進(jìn)口料件不存在進(jìn)項稅,也就不存在把不能退還的進(jìn)項稅差額轉(zhuǎn)出的問題,因此,在有免稅購進(jìn)材料的情況下計算當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額時必須在一般貿(mào)易計算公式的基礎(chǔ)上再計算出免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額,即無征不退。同時,也體現(xiàn)在免抵退稅額中的“免抵退稅額抵減額”。(三)免抵退稅額并非指企業(yè)實際可以退稅的額度,其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的實質(zhì)是規(guī)定出口退稅的最高限額。這是因為如果企業(yè)一次性進(jìn)料而分次使用,進(jìn)項稅額必然較大,其中部分是庫存材料的進(jìn)項稅額,不屬于退稅范疇,而按上述公式計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額無法解決這一問題,因此必須通過規(guī)定一個退稅的最高限額加以限制。即最后要比較“當(dāng)期應(yīng)納稅額‘’與”退稅限額(免抵退稅稅額)“的大小,退絕對值較小的那一個。如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則退較小的”當(dāng)期期末留抵稅額“。如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額,則退較小的”當(dāng)期免抵退稅額“,意味著全額退稅,剩余的金額是真正的下期留抵稅額。(四)”免、抵、退“稅的具體計算方法與計算公式具體包括:當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算,當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一(當(dāng)期進(jìn)項稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額),其中,免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價x(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額;免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格x(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)。若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù),即為當(dāng)期期末留抵稅額。免抵退稅的計算,免抵退稅額=出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額,其中,出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn),免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格x出口貨物退稅率,免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算,如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額,當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額;如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額,則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額,當(dāng)期免抵稅額=0。四、增值稅優(yōu)惠和出口退稅的會計處理解析根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號一政府補助》的規(guī)定,稅收返還屬于國家通過貨幣性資產(chǎn)對企業(yè)進(jìn)行的政府補助行為,因此按照該原則進(jìn)行核算,作為營業(yè)外收入處理。對于直接減征、免征等稅收優(yōu)惠形式,體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向,但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn),因此不作為政府補助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助處理。(一)直接免稅的會計處理免征是指免去產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通中某一環(huán)節(jié)的稅負(fù),對以前各環(huán)節(jié)已征的稅款不予以
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