【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第十一條輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的進(jìn)項(xiàng)稅額輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。第十二條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對(duì)結(jié)果，通過(guò)《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書(shū)》并告知輔導(dǎo)期納稅人。輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對(duì)結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對(duì)結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。（六）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。（七）“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形　資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額。（八）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目核算兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。【個(gè)人觀點(diǎn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報(bào)口徑的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第75號(hào)）發(fā)布后，該科目也將很快完成歷史使命】原增值稅一般納稅人兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報(bào)口徑的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2016年〕第75號(hào)現(xiàn)將增值稅一般納稅人留抵稅額有關(guān)申報(bào)口徑公告如下：第一條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）附件1《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》（以 下稱“申報(bào)表主表”）第13欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”和第20欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”欄次停止使用，不再填報(bào)數(shù)據(jù)。第二條本公告發(fā)布前，申報(bào)表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”中有余額的增值稅一般納稅人，在本公告發(fā)布之日起的第一個(gè)納稅申報(bào)期，將余額一次性轉(zhuǎn)入　第13欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”中。第三條本公告自2016年12月1日起施行。第13欄“上期留抵稅額”1．上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫(xiě)本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”。上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人是指試點(diǎn)實(shí)施之日前一個(gè)稅款所屬期的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營(yíng)業(yè)稅改征增值稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的納稅人（下同）。其試點(diǎn)實(shí)施之日前一個(gè)稅款所屬期的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”，以下稱為貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額。（1）本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”：試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期填寫(xiě)“0”；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”填寫(xiě)。（2）本欄“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”：反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額。試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期按試點(diǎn)實(shí)施之日前一個(gè)稅款所屬期的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫(xiě)；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”填寫(xiě)。第20欄“期末留抵稅額”1．上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫(xiě)本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”：（1）本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”：反映試點(diǎn)實(shí)施以后，貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)共同形成的留抵稅額。按表中所列公式計(jì)算填寫(xiě)。（2）本欄“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”：反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額，在試點(diǎn)實(shí)施以后抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額后的余額。按以下公式計(jì)算填寫(xiě)：本欄“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”＝第13欄“上期留抵稅　額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”第18欄“實(shí)際抵扣稅額” “一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”?！景咐?1】甲公司2016年4月期末留抵稅額200萬(wàn)元，2016年5月，貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是600萬(wàn)元，試點(diǎn)服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是400萬(wàn)元，當(dāng)月新增進(jìn)項(xiàng)稅額900萬(wàn)元。計(jì)算1：應(yīng)納稅額=600+400900=100萬(wàn)元（1）比例劃分應(yīng)稅貨物60200=140萬(wàn)元留待下月抵扣140萬(wàn)元（2）比例劃分應(yīng)稅服務(wù)40萬(wàn)元計(jì)算2：應(yīng)納稅額=（600+400900200）=100萬(wàn)元錯(cuò)【解析】甲公司2016年4月期末留抵稅額200萬(wàn)元，2016年5月，貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是600萬(wàn)元，試點(diǎn)服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是400萬(wàn)元，當(dāng)月新增進(jìn)項(xiàng)稅額900萬(wàn)元。5月13欄上期留抵稅額,本月0萬(wàn)元,本年累計(jì)200萬(wàn)元5月20欄期末留抵稅額,本月0萬(wàn)元,本年累計(jì)140萬(wàn)元【案例22】甲公司2016年4月期末留抵稅額200萬(wàn)元，2016年5月，貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是600萬(wàn)元，試點(diǎn)服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是400萬(wàn)元，當(dāng)月新增進(jìn)項(xiàng)稅額900萬(wàn)元。5月13欄上期留抵稅額,本月0萬(wàn)元,本年累計(jì)200萬(wàn)元5月20欄期末留抵稅額,本月0萬(wàn)元,本年累計(jì)140萬(wàn)元2016年6月貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額300萬(wàn)元，建筑服務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額650萬(wàn)元。6月13欄上期留抵稅額,本月0萬(wàn)元,本年累計(jì)140萬(wàn)元6月20欄期末留抵稅額,本月150萬(wàn)元,本年累計(jì)140萬(wàn)元【案例23】甲公司2016年4月期末留抵稅額200萬(wàn)元，2016年5月，貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是600萬(wàn)元，試點(diǎn)服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是400萬(wàn)元，當(dāng)月新增進(jìn)項(xiàng)稅額900萬(wàn)元。12月13欄上期留抵稅額,本月150萬(wàn)元,本年累計(jì)140萬(wàn)元本公告發(fā)布前，申報(bào)表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”中有余額的增值稅一般納稅人，在本公告發(fā)布之日起的第一個(gè)納稅申報(bào)期，將余額一次性轉(zhuǎn)入第13欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”中。三、本公告自2016年12月1日起施行。12月13欄上期留抵稅額,本月290萬(wàn)元,本年累計(jì)0萬(wàn)元【解析】13欄其他納稅人是指除上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人之外的納稅人。（1）本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”：按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”填寫(xiě)。（2）本欄“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”：填寫(xiě)“0”。20欄其他納稅人，按以下要求填寫(xiě)本欄“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”：（1）本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫(xiě)。（2）本欄“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”：填寫(xiě)“0”。（九）“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)?！緜€(gè)人觀點(diǎn)：對(duì)于營(yíng)改增初始多數(shù)為簡(jiǎn)易計(jì)稅的納稅人來(lái)說(shuō)，只設(shè)一個(gè)科目過(guò)于簡(jiǎn)單，不能準(zhǔn)確反映該科目預(yù)交、扣除、申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、減免稅款之間的關(guān)系，數(shù)據(jù)信息較多的話可能導(dǎo)致混亂】（十）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知文號(hào)：財(cái)稅〔2016〕140號(hào) 發(fā)布日期：20161221第一條《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。第二條納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。第四條資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。第五條納稅人2016年14月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年512月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)1．貸款服務(wù)。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息收入（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）【是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。】、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。這一思想實(shí)際上在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代就一以貫之。凡是風(fēng)險(xiǎn)與收益共擔(dān)的，都是投資行為；不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，取得某種承諾的收入，就是借款行為。理財(cái)產(chǎn)品分為兩類，一類是保本的，包括固定收益和浮動(dòng)收益，即本金沒(méi)有收回風(fēng)險(xiǎn)。這類稅務(wù)上被理解為一種資金占用收入，其取得的收益屬于增值稅征稅范圍，屬貸款。另一類是非保本的，可能虧、可能盈，這就是真正的投資收益，這個(gè)收益，不論是何時(shí)取得，都不屬于增值稅征收范圍。本質(zhì)上與投資成立公司是一樣的，分紅、收回都不涉及流轉(zhuǎn)稅。財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件首次明確規(guī)定：納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。那就是按照“貸款利息收入”除不征收增值稅的情況外，需要全額按照取得利息收入納稅，而不能按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”差額納稅。持有至到期，如果如本文件上條所稱非保本理財(cái)產(chǎn)品，按投資及收回處理，不征增值稅；如果是保本的理財(cái)產(chǎn)品，按貸款服務(wù)征稅。反之，凡到期前轉(zhuǎn)讓，是金額商品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓虧損可以與其它金融商品轉(zhuǎn)讓差額合并計(jì)算。貸款與金融商品轉(zhuǎn)讓，在增值稅計(jì)算規(guī)則上不一樣。關(guān)于“納稅人2016年14月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年512月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵?！钡慕庾x。本條規(guī)定解決了營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅制轉(zhuǎn)變前后轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差如何結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題。財(cái)稅〔2016〕140號(hào)出臺(tái)前國(guó)稅局對(duì)于納稅人在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代即2016年14月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，不確認(rèn)負(fù)差，也不允許結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，但是這對(duì)于2016年14月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差的納稅人，在2016年512月份繼續(xù)轉(zhuǎn)讓金融商品納稅是有很大影響的。【案例3】某納稅人2016年14月份轉(zhuǎn)讓金融商品時(shí)，買(mǎi)入價(jià)100萬(wàn)元，賣(mài)出價(jià)60萬(wàn)元，4月30日前轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的負(fù)差40萬(wàn)元，不繳納營(yíng)業(yè)稅但負(fù)差40萬(wàn)元，不能2016年5～12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵。2016年512月份轉(zhuǎn)讓金融商品買(mǎi)入價(jià)150萬(wàn)元，賣(mài)出價(jià)180萬(wàn)元，銷(xiāo)售額為30萬(wàn)元，即根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。這里的銷(xiāo)售額30萬(wàn)元可以與4月30日前轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的負(fù)差40萬(wàn)元相抵，30萬(wàn)元40萬(wàn)元=10萬(wàn)元，即2016年512月份轉(zhuǎn)讓金融商品不交納增值稅了?！窘馕觥慷凑罩暗囊?guī)定，納稅人需要繳納30247。=。但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的（10萬(wàn)元），不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度（2017年度）。需要注意的是：按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。（十一）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十五條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。第二十六條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。思考：十二個(gè)2級(jí)明細(xì)科目夠用嗎？四、稅金及附加科目的核算變化《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》將“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱改為“稅金及附加”，相應(yīng)利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目也改為“稅金及附加”項(xiàng)目?！岸惤鸺案郊印笨颇渴且粋€(gè)損益類科目。該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于文件中沒(méi)有提及的地方教育附加、土地增值稅也放在這個(gè)科目核算。請(qǐng)注意，原來(lái)“有房（房產(chǎn)稅）有地（土地使用稅）有車(chē)（車(chē)船稅）有花（印花稅）”這四個(gè)原來(lái)在管理費(fèi)用科目中核算的稅金，現(xiàn)在要統(tǒng)一在“稅金及附加”科目進(jìn)行核算?！景咐?】東奧房地產(chǎn)公司2016年12月管理費(fèi)用稅金情況如下，如何會(huì)計(jì)調(diào)整？【解析】五、增值稅賬務(wù)處理及疑難點(diǎn)解析（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1．采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額。借記“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。借：在途物資原材料庫(kù)存商品生產(chǎn)成本無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)管理費(fèi)用1