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增值稅會計處理規(guī)定及實踐應用培訓資料(存儲版)

2025-07-29 08:06上一頁面

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【正文】 轉出3.購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務處理一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的,應當按取得成本,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目,按當期可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,按以后期間可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目,按應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。(二)銷售等業(yè)務的賬務處理1.銷售業(yè)務的賬務處理(1)企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),應當按應收或已收的金額,借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目,按取得的收入金額,貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結算”等科目,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額),貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目)。【解析】國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告文號:國家稅務總局公告2016[410/(1+11%)11%]【解析】增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為:(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。尚未達到營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間。600[600+=]現(xiàn)在需要調整會計分錄為:借:工程施工——合同毛利思考:有多少扣減銷售額的情形?營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定(三)銷售額4.經(jīng)紀代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。6.航空運輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。八、納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物,其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。七、納稅人提供簽證代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領)館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。房地產(chǎn)老項目,是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務,向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。(三)差額征稅的賬務處理1.企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的,發(fā)生成本費用時,按應付或實際支付的金額,借記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目,貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。500應交稅費——地方教育附加3.全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入,此后產(chǎn)生增值稅納稅義務的賬務處理企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入,但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務而未計提營業(yè)稅的,在達到增值稅納稅義務時點時,企業(yè)應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入;已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的,在達到增值稅納稅義務時點時,應借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”、“應交稅費——應交城市維護建設稅”、“應交稅費——應交教育費附加”等科目,貸記“主營業(yè)務收入”科目,并根據(jù)調整后的收入計算確定計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目的金額,同時沖減收入。這使得不少先開具發(fā)票的業(yè)務納稅義務早于收入或利得的確認時點。應交稅費——應交增值稅——銷項稅額[8 200/(1+11%)]7 000萬元,2016年12月31日已經(jīng)竣工結算,結算額8 200萬元,質保金410萬元。銀行存款應交稅費——簡易計稅(未交稅款)小規(guī)模納稅人會計處理借:應收賬款工程結算固定資產(chǎn)清理其他業(yè)務收入銀行存款貸:主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅——銷項稅額一般納稅人簡易計稅會計處理借:應收賬款工程結算固定資產(chǎn)清理其他業(yè)務收入貸:主營業(yè)務收入應收票據(jù)境內一般納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),按應計入相關成本費用或資產(chǎn)的金額,借記“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費——進項稅額”科目(小規(guī)模納稅人應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目),按應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”等科目,按應代扣代繳的增值稅額,貸記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目。應交稅費——待抵扣進項稅額貸:應交稅費——待認證進項稅額(3)尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時:借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸:應交稅費——待抵扣進項稅額4.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬,不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。在建工程應交稅費——待認證進項稅額貸:應付賬款(2)稅務總局關于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知(國稅發(fā)〔2006〕156“稅金及附加”科目是一個損益類科目。號規(guī)定,若相抵后出現(xiàn)負差,可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵,但年末時仍出現(xiàn)負差的,不得轉入下一個會計年度。號出臺前國稅局對于納稅人在營業(yè)稅時代即2016年14月份轉讓金融商品出現(xiàn)的負差,不確認負差,也不允許結轉下一納稅期,但是這對于2016年14月份轉讓金融商品出現(xiàn)的負差的納稅人,在2016年512月份繼續(xù)轉讓金融商品納稅是有很大影響的。貸款與金融商品轉讓,在增值稅計算規(guī)則上不一樣。本質上與投資成立公司是一樣的,分紅、收回都不涉及流轉稅?!?、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入,按照貸款服務繳納增值稅。納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期,不屬于《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第4點所稱的金融商品轉讓。若相抵后出現(xiàn)負差,可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵,但年末時仍出現(xiàn)負差的,不得轉入下一個會計年度。金融商品轉讓,是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。(1)本欄“一般項目”列“本月數(shù)”:按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”填寫。12月13欄上期留抵稅額,本月150萬元,本年累計140萬元計算1:應納稅額=600+400900=100萬元(1)比例劃分應稅貨物60200=140萬元欄“期末留抵稅額”1.上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人,按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”:(1)本欄“一般項目”列“本月數(shù)”:反映試點實施以后,貨物、勞務和服務、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)共同形成的留抵稅額。上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人是指試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20【個人觀點:《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人留抵稅額申報口徑的公告》(國家稅務總局公告2016年第75號)發(fā)布后,該科目也將很快完成歷史使命】原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的,截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額,不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。交叉稽核比對無誤后,借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。上述進項稅額中,60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn),適用一般計稅方法計稅的,應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。6.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn),應以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照5%的征收率計算應納稅額。2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照5%的征收率計算應納稅額。號 發(fā)布日期:20160323(七)建筑服務4.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務,適用一般計稅方法計稅的,應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。“交”、“繳”都是“付出”的意思,“納”是“接受”的意思,所以“交納”“繳納”含義十分接近。例如:房地產(chǎn)企業(yè)老項目建設總規(guī)模10萬平米,營改增后該項目適用簡易計稅方法,剩余房產(chǎn)1萬平米;該房地產(chǎn)公司按照一般計稅方法開發(fā)的建設規(guī)模為5萬平米,此時:不得抵扣的進項稅額=不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的,應于該不動產(chǎn)改變用途的當期,將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減,并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。第三十條(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的,應當具備書面合同、付 款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。實務操作建議:(1)支付對象:其他單位或個人;(2)拆遷協(xié)議:可以公證、拆遷辦備案;(3)拆遷補償標準:應按照拆遷補償標準計算,有評估報告、拆遷辦結算證明;(4)拆遷補償費支付憑證:收條、收據(jù)、銀行回單、簽收單據(jù)等;(5)其他證明材料:商談紀要、會議紀要、民事裁定書、法院判決書等。第六條(3)繳納的稅款,以完稅憑證為合法有效憑證。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外),在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。要清算,2016年5月起項目累計銷售商品房收入10億元,允許扣除的土地價款2億元。、11%號 發(fā)布日期:20100407第九條 輔導期納稅人一個月內多次領購專用發(fā)票的,應從當月第二次領購專用發(fā)票起,按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅,未預繳增值稅的,主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。(1+11%)第五條 當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算:當期允許扣除的土地價款=(當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積247。(三)購進農產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外,按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。、6%3.若本賬戶余額在貸方,“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記“應交稅金——應交增值稅”科目。號)及《 關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》 (財會〔2013〕24年12也沒說明《企業(yè)會計準則》2016思考:10個2級科目夠用么?科目編碼科目級次科目名稱22211應交稅費2221012應交增值稅2221022未交增值稅2221032預交增值稅2221042待抵扣進項稅額2221052待認證進項稅額2221062待轉稅額2221072增值稅留抵稅額2221082簡易計稅2221092轉讓金融商品應交增值稅2221102代扣代交增值稅2221112代征稅款2221122增值稅檢查調整國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告文號:國家稅務總局公告2016年第45號 發(fā)布日期:20160707(二)“應交增值稅”科目的設置增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置(10個3準予抵扣是有條件的,必須符合財稅〔2016〕36(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。支付的土地價款,是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。財政部、國家稅務總局關于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔 助服務等增值稅政策的通知財稅〔2016〕140號 發(fā)布日期:20161221第八條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體)受讓土地向政府部門支付土地價款后,設立項目公司對該受讓土地進行開發(fā),同時符合下列條件的,可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款。納稅輔導期結束后,納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅有余額的,主管稅務機關應在納稅輔導期結束后的第一個月內,一次性退還納稅人。土地增值稅應稅收入=(1+11%)=72 072萬元稅額=10247。號文件附件2中規(guī)定10.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外),以取得的全部價款和價外費用,扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的,其進項稅額不得從
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