【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 前進(jìn)發(fā)展道路中更加巨大的風(fēng)險(xiǎn)，必須能夠在銷售和應(yīng)收賬款的管理上有所突破。本文將以目前國(guó)際上最先進(jìn)的 控制理論為指導(dǎo)，基于當(dāng)前我國(guó)企業(yè) 銷售與收款 內(nèi)部控制方面的問題，對(duì)銷售與收款的內(nèi)部控制制度進(jìn)行重新思考，希望能夠在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架內(nèi)對(duì)企業(yè)的銷售與收款的內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，力爭(zhēng)能夠建構(gòu)出內(nèi)部控制流程圖，形成一套比較完整的控制體系，以期能夠規(guī)范銷售與收款內(nèi)部控制制度、對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)在這方面內(nèi)部控制做出切實(shí)的指導(dǎo)。 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 國(guó) 外 研究現(xiàn)狀 企業(yè)銷售與收款 內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度中的 重要組成部分 ，美國(guó)在 20 世紀(jì) 70年代中期，與內(nèi)部控制有關(guān)的大部分活動(dòng)重在改進(jìn)內(nèi)部控制制度和方法，并且主要集 中在制度的設(shè)計(jì)方面和審計(jì)方面。 1973 年至 1976 年對(duì)水門事件 (美國(guó)公司進(jìn)行違法的國(guó)內(nèi)捐款和賄賂外國(guó)政府官員 )的調(diào)查使得立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)開始注意到內(nèi)部控制問題。針對(duì)調(diào)查的結(jié)果，美國(guó)國(guó)會(huì)于 1979 年通過了《反國(guó)外賄賂法》 (簡(jiǎn)稱 FCPA)。 FCPA 除了規(guī)定了關(guān)于反賄賂的條款外，還規(guī)定了與會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制有關(guān)的條款。因此美國(guó)許多機(jī)構(gòu)都加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部控制的研究并提出許多建議。 1985 年，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)主管協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，該委員會(huì)旨在探討財(cái)務(wù)報(bào) 告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決措施。兩年后，該委員會(huì)提出了 很多有價(jià)值的建議?；谠撐瘑T會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立 COSO 委員會(huì)，專門研究?jī)?nèi)部控制 問 題。 1992 年 9 月， COSO 委員會(huì) (Committee of sponsoring oranizations of the tread way mission，簡(jiǎn)稱 COSO)提出了報(bào)告《內(nèi)部控制 — 整體框架》 (1994 年進(jìn)行了增補(bǔ) )，即 COSO 內(nèi)部控制框架。 COSO 內(nèi)控框架的提出標(biāo)志著內(nèi)部控制理論發(fā)展到新的階段，對(duì)企業(yè)完善和優(yōu)化內(nèi)部控制、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力具有 十分重要的意義。 COSO 內(nèi)部控制框架之所以被廣泛地選擇作為構(gòu)建和完善內(nèi)部控制體系的標(biāo)準(zhǔn)，是因?yàn)?:雖然 COSO 內(nèi)部控制框架并非唯一的內(nèi)部控制框架，但卻是美國(guó)證券交易委員會(huì)唯一推薦使用的內(nèi)部控制框架，被國(guó)際著名投資大師羅杰斯稱為“瘋狂法律 ” 的 美國(guó)法案 — 《薩班斯一奧克斯利法案》(Sarbanes — oxley)從 2020 年 7 月 15 日開始橫掃美國(guó)上市公司，它是繼 20 世紀(jì) 30 年代經(jīng)濟(jì)大蕭條以來，美國(guó)政府制定的涉及范圍最廣、處罰措施最嚴(yán)厲、最具影響力的財(cái)務(wù)法則。其核心主旨是信息披露和企業(yè)內(nèi)部控制?！端_班斯法案》第 404 條款的 [最終細(xì)則 ]也明確表明 COSO 內(nèi)部控制框架可以作為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。股份公司作為紐約證券交易所的上市公司，應(yīng)該按照法案要求，引進(jìn) COSO 內(nèi)部控制框架，整合現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度和流程，以滿足法案的要求。同時(shí)，對(duì)于股份公司也是梳理管理流程、規(guī)范管理、提升整體管理水平的契機(jī)，以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果的目標(biāo)。 COSO 內(nèi)部控制框架是一武漢理工大學(xué) 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 3 個(gè)較為理想的框架，其包含五個(gè)組成要素 :控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。這五個(gè)組成要素指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，使其圍繞著這五個(gè)要素，建立和完善 企業(yè)銷售 與收款 內(nèi)部控制制度，加強(qiáng) 銷售與收款各環(huán)節(jié) 的管理、加速資金周轉(zhuǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益、防止資產(chǎn)流失。從而實(shí)現(xiàn)管理水平的提升，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。 國(guó) 內(nèi) 研究現(xiàn)狀 我國(guó)理論和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，著名學(xué)者徐政旦、朱榮恩、徐建新教授在 20 世紀(jì) 80 年代編寫出版了《內(nèi)部控制論》。隨著美國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)生的一些大的財(cái)務(wù)丑聞 (如安然 、 世通等 )以及進(jìn)行總結(jié)思考而推出相關(guān)的法律和法規(guī)，我國(guó)學(xué)者從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)中剖析我國(guó)內(nèi)部控制，取得了大量研究成果。 吳水澎、陳漢文、邵賢弟 (2020)對(duì) COSO 報(bào)告的出臺(tái)背景與具體 內(nèi)容進(jìn)行研究，認(rèn)為我國(guó)企業(yè)可以借鑒 COSO 報(bào)告的基本理論，從其五要素內(nèi)容方面構(gòu)建和完善內(nèi)部控制綜合框架，同時(shí)建議相關(guān)部門參考其框架結(jié)構(gòu)并結(jié)合我國(guó)實(shí)際制定我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)則，以便為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)參考依據(jù)。閻達(dá)五、楊有紅 (2020)認(rèn)為會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，保證資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)是內(nèi)部控制發(fā)展的重要方向。方紅星 (2020)把內(nèi)部控制與審計(jì)聯(lián)系起來，認(rèn)為內(nèi)部控制是在審計(jì)目標(biāo)定位主導(dǎo)下發(fā)展起來的，在這一期間，我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展與審計(jì)領(lǐng)域?qū)崉?wù)的推動(dòng)密不可分。 COSO 新報(bào)告于2020 年發(fā) 布以后，我國(guó)內(nèi)部控制理論研究越來越多地開始引入風(fēng)險(xiǎn)管理視角，越來越重視內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合，并結(jié)合實(shí)踐使研究范圍更加具體化。李若山等 (2020)系統(tǒng)的梳理了中航油事件發(fā)生的前后過程，從而認(rèn)為最終導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)失敗的原因是忽視了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，因?yàn)榈贸鑫覈?guó)內(nèi)部控制的實(shí)踐應(yīng)用要注重與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合。楊有紅、汪薇(2020)對(duì) 2020 年滬市上市公司所披露的內(nèi)部控制信息進(jìn)行分析，得出以下結(jié)論 :“內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制規(guī)定未得到有效執(zhí)行、內(nèi)部控制信息自愿性披露動(dòng)機(jī)不足、公司的內(nèi)部控制自我評(píng)估和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)評(píng)價(jià) 缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)”。 研究思路及方法 研究思路 本文將以現(xiàn) 在 最為流行的 內(nèi)部控制理論為依據(jù)，結(jié)合現(xiàn)階段內(nèi)部控制存在的問題，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新構(gòu)建，以改善現(xiàn)階段的內(nèi)部控制制度和控制流程，并將其應(yīng)用到實(shí)務(wù)中去， 以 達(dá)到理論指導(dǎo)實(shí)踐的目的。 具體包括以下 五個(gè)部分： 第一部分： 介紹本文的研究背景以及意義、有關(guān)內(nèi)部控制研究的國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀和本文的行文思路及方法。 第二部分：簡(jiǎn)要介紹下本文所依賴的內(nèi)部控制理論組成要素和相關(guān)含義，以為本文的研究奠定扎實(shí)的理論基礎(chǔ)。 武漢理工大學(xué) 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 4 第三部分：結(jié)合現(xiàn)實(shí)，對(duì)目前企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制 理論存在的不足以及原因進(jìn)行總結(jié)和探討。 第四部分：此部分也是本文的核心部分，主要是在風(fēng)險(xiǎn)管理的思想指導(dǎo)下，探索 企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控 制制度以及流程的構(gòu)建思路，以形成具有指導(dǎo)意義的理論框架并對(duì)具體內(nèi)容進(jìn)行說明 。 第五部分： 對(duì)本文重要思路進(jìn)行總結(jié)，并說明本文最終成果的主要局限。 研究方法 本課題將運(yùn)用規(guī)范研究的方法，采用理論與實(shí)際相結(jié)合的方式，利用目前在內(nèi)部控制研究領(lǐng)域最為前沿的風(fēng)險(xiǎn)控制理論， 力 求在內(nèi)部控制理論（總體框架）、內(nèi)部控制流程（業(yè)務(wù)流程）兩個(gè)方面 相結(jié)合的方式 尋找突破，以達(dá)到用理論去指導(dǎo)實(shí)踐的 效果。 武漢理工大學(xué) 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 5 2 ERM 框架下企業(yè) 銷售與收款 內(nèi)部控制構(gòu)建的理論基礎(chǔ) ERM 風(fēng)險(xiǎn)管理 框架 的內(nèi)涵 ERM 風(fēng)險(xiǎn)管理框架是在原 COSO《內(nèi)部控制 — 總體框架》的基礎(chǔ)上 ，將風(fēng)險(xiǎn)管理的思想引入到企業(yè)的管理中，該框架在原內(nèi)部控制五要素的基礎(chǔ)上補(bǔ)充了風(fēng)險(xiǎn)管理的三個(gè)要素：目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，有效地指導(dǎo)企業(yè)在管理過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)，并體現(xiàn)了管理的全局性和戰(zhàn)略性，更加有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 眾所周知， COSO《內(nèi)部控制 — 總體 框架》已成為內(nèi)部控制的經(jīng)典理論，國(guó)際上眾多知名企業(yè)紛紛 借鑒這個(gè)框架建立了內(nèi)部控制體系，各國(guó)也參照其制定了本國(guó)的相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范。然而，在以這個(gè)框架作為指導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，也發(fā)現(xiàn)了該框架存在的一些缺陷，主要體現(xiàn)在沒有充分關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)方面。因此， 2020 年內(nèi)部控制理論迎來了新的發(fā)展 — COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一總體框架》 (亦稱 ERM 風(fēng)險(xiǎn)管理 框架 )，它是在原有的COSO 內(nèi)部控制五要素 （包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督） 的框架體系上，結(jié)合了 Sarbanes— OxleyAct 的相關(guān)要求，通過引入風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理論，最終發(fā)展延伸而來的。新框架主要體 現(xiàn)了這樣一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，這個(gè)過程的主體是企業(yè)的公司治理機(jī)構(gòu)和全體職工，范圍是企業(yè)內(nèi)的所有層次和機(jī)構(gòu)，還包括戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定，目的是幫助企業(yè)更好的識(shí)別、分析、控制各種風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成。這個(gè)過程貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)活動(dòng)之中，是固有的、普遍存在的 ； 企業(yè)應(yīng)站在整體的高度來衡量企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平 。總而言之，評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程是否有效的方法就是看其設(shè)計(jì)和實(shí)施是否有效，如果風(fēng)險(xiǎn)管理過程的設(shè)計(jì)是合理的，并且企業(yè)進(jìn)行了貫徹和實(shí)施，那么這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程就是有效率的。 ERM 風(fēng)險(xiǎn)管理框架 的構(gòu)成要素 企 業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的一個(gè)過程，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定和企業(yè)的各個(gè)部門和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，用于確認(rèn)可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。 新框架相比原有內(nèi)部控制的五要素框架增加了三個(gè)新的要素 （目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)） ，這些要素共同作用于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)， 基本要素如下： （ 1） 內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的首要因素，它的優(yōu)劣將直接影響新框架中其他要素的實(shí)施效果。它與原來內(nèi)部控制框架中的控制環(huán)境概念相比，其含義有所豐富和發(fā)展，新增 加了風(fēng)險(xiǎn)管理理論的相關(guān)內(nèi)容，例如，企業(yè)管理者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的厭惡程度 。管理者對(duì)于風(fēng) 所持有的管理理念等，此外，還更加強(qiáng)調(diào)了董事會(huì)在內(nèi)部環(huán)境中的作用。 （ 2） 目標(biāo)制定 武漢理工大學(xué) 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 6 顧名思義，就是企業(yè)需要對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定，戰(zhàn)略目標(biāo)為企業(yè)未來發(fā)展指明了路線，為了保證這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)管理者還要將目標(biāo)細(xì)化成不同的戰(zhàn)略，不同的戰(zhàn)略又被設(shè)定了子目標(biāo)，就這樣戰(zhàn)略目標(biāo)被逐步分解到企業(yè)的各種活動(dòng)和部門中。只有完成了目標(biāo)制定，企業(yè)才能根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)分析可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理過程，以保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。 （ 3） 事項(xiàng)識(shí)別 所 謂事項(xiàng)識(shí)別就是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)存在影響的各種不確定事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別，這些不確定性事項(xiàng)有的對(duì)企業(yè)發(fā)展具有積極的作用，這可能對(duì)于企業(yè)意味著機(jī)會(huì) 。有的可能會(huì)對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生消極的影響，這也可能就是企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。因此，只有企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)正確地進(jìn)行事項(xiàng)識(shí)別，才能使企業(yè)趨利避害，更好地把握機(jī)會(huì)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。 （ 4） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是在事項(xiàng)識(shí)別之后進(jìn)行的又一重要的風(fēng)險(xiǎn)管理步驟，企業(yè)在準(zhǔn)確識(shí)別了與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)之后，還需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的影響程度和范圍進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估工作主要分為兩個(gè)關(guān)鍵因素，即風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率大小以 及風(fēng)險(xiǎn)后果的嚴(yán)重程度，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果取決于這兩個(gè)因素的綜合作用。此外，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，要先從企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)部分開始，在實(shí)施了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制后，再評(píng)價(jià)剩余風(fēng)險(xiǎn)的大小。 （ 5） 風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) 企業(yè)在對(duì)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率及嚴(yán)重程度做出準(zhǔn)確地分析后，需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果做出不同的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，具體的反應(yīng)類型如圖 所示 (見次頁(yè) )。這幾種風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案表明了企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)采取的不同方式，所謂規(guī)避，就是企業(yè)為了避免某一事件或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的巨大不利影響，而選擇回避或放棄的方式，不進(jìn)行這一事件或業(yè)務(wù)。所謂減少，意味著企業(yè) 采取了某些措施，以減少不利影響發(fā)生的概率或減輕所造成的后果。所謂共擔(dān)，表明企業(yè)通過將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到別處，或與第三者共同承擔(dān)的方式，以減輕不利影響的發(fā)生概率及程度。所謂接受，就意味著風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)所造成的不利影響的范圍和程度，恰恰低于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的容忍程度。因此，企業(yè)選擇了接收風(fēng)險(xiǎn)，而不進(jìn)行任何的風(fēng)險(xiǎn)管理。 （ 6） 控制活動(dòng) 企業(yè)在為某項(xiàng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)選定了風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案后，就要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案進(jìn)行具體的控制活動(dòng)，可以說它是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程得以實(shí)現(xiàn)的方式和手段。它貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，涉及所有層次的企業(yè)活動(dòng)和機(jī)構(gòu)，通常表現(xiàn) 為一系列完整和系統(tǒng)的控制制度和程序。 （ 7） 信息和溝通 信息和溝通可以幫助企業(yè)管理者、全體員工及時(shí)了解企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，從而幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)施過程中的漏洞和缺陷，以便立即采取補(bǔ)救和完善措施。同時(shí)也可以使企業(yè)每個(gè)層次和部門的員工獲得各自職責(zé)履行情況的信息，以促使他們更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度和程序。企業(yè)溝通可以分為對(duì)內(nèi)溝通、對(duì)外溝通，內(nèi)部溝通又包括縱向溝通、橫向溝通兩種方式 。外部溝通主要是指企業(yè)與企業(yè)外的有關(guān)各方進(jìn)行的溝通。 武漢理工大學(xué) 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 7 （ 8） 監(jiān)控 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督機(jī)制可以為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果 提供重要保證。它主要包括連續(xù)監(jiān)控和單獨(dú)評(píng)估兩種形式，并且企業(yè)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控的過程中，還需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特征對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行記錄，清晰而明確地一記錄可以提高風(fēng)險(xiǎn)管理的水平，并為企業(yè)未來對(duì)外披露風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的自我評(píng)價(jià)報(bào)告提供基礎(chǔ)。 ERM 風(fēng)險(xiǎn)管理框架的突破 ERM 風(fēng)險(xiǎn)管理框架相對(duì) 于 內(nèi)部控制整體框架的五 要素而言，其內(nèi)涵和外延都在原有的基礎(chǔ)上有所豐富和發(fā)展，明確提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，并使內(nèi)部控制成為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要因素之一。 第一，八要素風(fēng)險(xiǎn)管理新框架是對(duì)原有五要素內(nèi)部控制框架的超越。不難看出，新 框架是為了滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的要求，跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，在原有框架的基礎(chǔ)上演進(jìn)而來的。應(yīng)該說它站在了企業(yè)戰(zhàn)略的高度上，內(nèi)涵更加豐富，視野更加開闊，內(nèi)容更加系統(tǒng)，是對(duì)內(nèi)部控制整體框架的超越和突破。 第二，開創(chuàng)性地提出了企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)偏好的概念。新框架更多的引入了風(fēng)險(xiǎn)管理的概念，要求企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)管理過程應(yīng)用于內(nèi)部的各個(gè)層