【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 必要時(shí)抽樣函證 債權(quán)人肯定式 一般不需要函證，但如果(1)控制風(fēng)險(xiǎn)大；(2)明細(xì)帳戶金額大；(3)被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)因難階段，則應(yīng)函證。 不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。 與應(yīng)付帳款“存在與發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)，可以證實(shí)“真實(shí)性” 期后事項(xiàng)的種類及處理 種 類 處理方法 1．為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)： (1)資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回； (2)被審計(jì)單位由于某種原因在資產(chǎn)負(fù)債表日前被起訴，法院與資產(chǎn)負(fù)債表日后判決被審計(jì)單位應(yīng)賠償對(duì)方損失； (3)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后不久有大批產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格； (4)被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期帳面價(jià)值的價(jià)格對(duì)外投資，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽訂的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的投資作價(jià)又高于其當(dāng)期賬面價(jià)值； (5)被審計(jì)單位宣告分派的股利與資產(chǎn)負(fù)債表日前分配預(yù)案不一致。 提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 2．雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)： (1)被審計(jì)單位合并； (2)應(yīng)付債券的提前兌付； (3)所持有的短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券市價(jià)嚴(yán)重下跌； (4)由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌； (5)偶然性的大筆損失，如發(fā)生火災(zāi)等； (6)需要為養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金； (7)資產(chǎn)負(fù)債表后發(fā)行股票、公司債券；宣告股票股利、股票分割。 提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 3，非會(huì)計(jì)事項(xiàng)的期后事項(xiàng)，如： (1)產(chǎn)品的改變； (2)管理政策的改變； (3)罷工； (4)市場(chǎng)協(xié)定。 不作處理 不同時(shí)間段期后事項(xiàng)的審計(jì)對(duì)比 不同時(shí)間段 CPA的責(zé)任 CPA的處理 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告的影響 資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日 負(fù)有主動(dòng)查找期后事項(xiàng)并審計(jì)的責(zé)任 (積極責(zé)任)。 專門設(shè)計(jì)審計(jì)程序，以確定期后事項(xiàng)的類型及其影響。 會(huì)計(jì)報(bào)表要作相應(yīng)的調(diào)整或披露，如果被審計(jì)單位拒絕接受建議，發(fā)表保留或否定意見。 審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)告公布日 沒有責(zé)任專門查找，但對(duì)于已獲知的期后事項(xiàng)要進(jìn)行審計(jì)，負(fù)有審計(jì)責(zé)任(消極責(zé)任)。 應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單 位管理當(dāng)局討論，必要時(shí)追加實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。 會(huì)計(jì)報(bào)表要作相應(yīng)的調(diào)整或披露，如果被審計(jì)單位拒絕接受建議，發(fā)表保留或否定意見。 財(cái)務(wù)報(bào)告公布日后 僅具有關(guān)注責(zé)任 應(yīng)與被審計(jì)單位討論如何處理，并考慮是否修改已審報(bào)表或報(bào)告 可能修改已審會(huì)計(jì)報(bào)表，也可能修改審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)意見和管理建議的對(duì)比 項(xiàng) 目 對(duì) 象 責(zé) 任 作用與影響 使用人 管理建議書 針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的 在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)后就內(nèi)部控制 缺陷向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提 出管理建議。不是法定業(yè)務(wù)，沒有法定要求 供管理當(dāng)局內(nèi)部參考，不對(duì)外報(bào)送，對(duì)外不起簽證作用 被審計(jì)單位管理當(dāng)局 審計(jì)意見 針對(duì)已審的會(huì)計(jì)報(bào)表提出的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表“三性”發(fā)表審計(jì)意見。是法定業(yè)務(wù)，具有法定責(zé)任 對(duì)外報(bào)送，對(duì)外起簽證作用，作用和影響大 社會(huì)公眾 影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的各種跡象 項(xiàng)目 內(nèi) 容 財(cái)務(wù)方面 1．資不抵債； 2．營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)； 3．無法償還到期債務(wù)； 4．無法償還即將到期且難以展期的借款； 5．過度依賴短期借款籌資； 6．主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示財(cái)務(wù)狀況惡化； 7．累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損金額過大； 8．存在大額的逾期未付利潤(rùn)； 9．無法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款； 10．存在大量不良資產(chǎn)且長(zhǎng)期未作處理； 11．重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)且未進(jìn)行處理； 12．無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用； 13．難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金； 14．顯示經(jīng)營(yíng)情況惡化的其他跡象。 經(jīng)營(yíng)方面 1．關(guān)鍵管理人員離職且無人代替； 2．主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策； 3．失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商； 4．人力資源或重要原材料短缺； 5．未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；