【正文】 會計處理不符合有關(guān)的財務(wù)會計制度的規(guī)定 進(jìn)口的實物資產(chǎn) 檢查財產(chǎn)價值鑒定證書所列的實物是否與購貨發(fā)票、貨物運輸清單、貨物提單、海關(guān)查驗放行清單、保險單據(jù)、實物出資清單及驗收清單一致；觀察、監(jiān)盤實物，驗證其品名、規(guī)格、數(shù)量、價值等是否與財產(chǎn)價值鑒定證書的有關(guān)內(nèi)容一致； 進(jìn)口實物是質(zhì)次價高資產(chǎn) 外方以工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專利技術(shù)投入 審驗工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專利技術(shù)是否符合下列條件：(1)能生產(chǎn)我國急需的新產(chǎn)品或出口適銷產(chǎn)品；(2)能顯著改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品的性能、質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率；(3)能顯著節(jié)約原材料、燃料、動力 外方的工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專利技術(shù)屬于垃圾技術(shù) 出資期限 審驗出資期限是否合規(guī) 外商投資企業(yè)設(shè)立不合規(guī) 注冊資本與投資總額的比 例、外方的出資比例 審驗外商投資企業(yè)注冊資本與投資總額的比例是否符合法定要求； 審驗注冊資本中外方投資者的投資比例是否低于25％ 外商投資企業(yè)設(shè)立不合規(guī) 設(shè)立驗資和變更驗資的對比 項 目 審驗范圍 審驗主 要目標(biāo) 審驗 證據(jù) 必要的審計 附送件（附送已審驗由被審計單位編制并經(jīng)被審驗單位簽章的附件） 備注 設(shè)立驗資 限于與注冊資本實收情況有關(guān)的事項：出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種 (1)注冊資本是否符合法律、法規(guī)要求； (2)各投資者是否按照合同、協(xié)議、章程規(guī)定的出資比例、出資方式和出資期限足額繳出資本。重點審計與投入資本相關(guān)的會計處理。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊會計師的驗資工作底稿。 已驗證的注冊資本實收情況明細(xì)表； 驗資事項說明等。對以前各期注冊資本實收情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中說明進(jìn)行審驗的會計師事務(wù)所名稱及其驗證情況，并說明包括本期在內(nèi)的累計注冊資本實收金額 變更驗資 限于與注冊資本和實收資本(股本)增、減變動情況有關(guān)的事項增加注冊資本時，審驗范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會計處理等。(1)注冊資本的變更事宜是否符合法定程序； (2)注冊資本的增減是否真實； (3)相關(guān)的會計處理是否正確 多 變更驗資，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱被審驗單位的前期驗資報告、近期會計報表、審計報告和其他與本次驗資有關(guān)的資料，以了解被審驗單位以前注冊資本的實收情況。以資本公積、盈余公積、未分配利潤、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增注冊資本以及因合并增加注冊資本，或因合并、分立、注銷股份等減少注冊資本的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計的基礎(chǔ)上驗證其價值。 CPA出具帶說明段的無保留意見(或保留意見)審計報告和驗資報告說明段中說明的事項 審計報告 驗資報告 說明段不是“法定”的說明段是“法定”的報告必備內(nèi)容。驗資報告的用途、使用責(zé)任是指驗資報告供被審驗單位申請設(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為是對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。 (1)重大的不確定事項； (2)一貫性的例外事項； (3)注冊會計師同意偏離已頒布會計準(zhǔn)則； (4)強調(diào)某一事項； (5)涉及其他注冊會計師工作； (6)被審單位對外披露信息的重大差異 當(dāng)出現(xiàn)下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在說明段中予以反映： (1)注冊會計師與被審驗單位在注冊資本實收或變更情況的確認(rèn)、相關(guān)會計處理方面存在異議，且無法協(xié)商一致； (2)擬設(shè)立企業(yè)及其出資者尚未辦妥實物、無形資產(chǎn)有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但已承諾在國家規(guī)定的期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)； (3)已設(shè)立企業(yè)尚未對注冊資本的實收或變更情況作出相關(guān)會計處理； (4)被審驗單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本； (5)驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項； (6)出資者分期繳納注冊資本； (7)其他事項。 ①如果對整體報表發(fā)表了否定或拒絕表示意見，只要會計報表組成部分不構(gòu)成報表整體的主要部分，則應(yīng)出具報告，②提請被審計單位不應(yīng)在該報告后附整體報表。 ①當(dāng)已審報表出具了帶說明的審計報告，該報告亦應(yīng)加說明段。其中審計報告的：真實性是指審計報告應(yīng)如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應(yīng)表示的審計意見， 合法性是指審計報告的編制和出具必須符合注冊會計師法和獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定。 當(dāng)注冊會計師出具非無保留意見的審計報告時，應(yīng)當(dāng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由。驗資驗資責(zé)任按照獨立審計實務(wù)公告的要求出具驗資報告，并對驗資報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。驗資報告范圍段應(yīng)當(dāng)說明：驗資范圍；被審驗單位責(zé)任與驗資責(zé)任； 驗資依據(jù)； 已實施的主要驗資程序等；意見段應(yīng)當(dāng)明確說明注冊會計師的驗資意見，即截止驗資報告日止，注冊會計師確認(rèn)的被審驗單位實收資本(股本)及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額；（1）對設(shè)立驗資，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段中說明被審驗單位申請登記的注冊資本金額、出資期限等，并說明截至特定日期止，被審驗單位已收到全體出資者繳納的注冊資本情況，包括各出資者繳納注冊資本的合計金額，各種出資方式的出資金額以及知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資占注冊資本的比例。對以前各期注冊資本實收情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中說明進(jìn)行審驗的會計師事務(wù)所名稱及其驗證情況，并說明包括本期在內(nèi)累計的注冊資本實收金額。 增加注冊資本的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明被審驗單位原注冊資本金額、申請增資后的注冊資本金額等，對出資者新繳納出資的，應(yīng)當(dāng)說明截至特定日期止，被審驗單位已收到出資者繳納的新增注冊資本情況，包括各出資者繳納新增注冊資本的合計金額，各種出資方式的出資金額以及累計知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資占變更后注冊資本的比例；對被審驗單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)增注冊資本的，應(yīng)當(dāng)說明轉(zhuǎn)增注冊資本的依據(jù)及實際用以轉(zhuǎn)增的項目和金額，以及轉(zhuǎn)增注冊資本的合計金額。 當(dāng)注冊會計師與被審驗單位在實收資本(股本)及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，或者注冊會計師認(rèn)為必要時，應(yīng)當(dāng)在驗資報告的意見段之后的說明段中，清晰地反映有關(guān)事項，并說明理由。真實性是指審核報告的應(yīng)如實反映注冊會計師的審核范圍、審核依據(jù)、已實施的主要審核程序和應(yīng)表示的審核意見； 合法性是指審核報告的編制和簽發(fā)必須符合注冊會計師法和獨立審計實務(wù)公告的規(guī)定。審核依據(jù)，即《獨立審計實務(wù)公告第4號——盈利預(yù)測審核量》；已實施的主要審核程序。基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核審核責(zé)任按照財政部發(fā)布的《注冊會計師從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》的要求出具基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核報告，并保證審核報告的真實性、合法性?；窘ㄔO(shè)工程預(yù)算審核報告、基本建設(shè)工程結(jié)算審核報告、基本建議工程審核報告范圍段”應(yīng)當(dāng)說明審核范圍、被審核單位責(zé)任與審核責(zé)任、審核依據(jù)，巳實施的主要審核程序。意見段”應(yīng)當(dāng)明確說明審核意見。審核人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程決算審核報告的“意見段”中說明工程項目資金來源、支出及結(jié)余或超支等財務(wù)情況；概算執(zhí)行情況；工程價款結(jié)算情況；尾工工程及未盡事宜處理情況；項月支出存在的問題；資產(chǎn)交付使用情況。