【正文】 盤點 與現(xiàn)金認定的“存在與發(fā)生”、“估價或分攤”有關(guān) 存貨 實地盤點抽查的一定比例存貨 資產(chǎn)負債表日 事先通知，召開盤點預備會議，將盤點計劃或指令貫穿到每一個參與人員，注冊會計師實地觀察被審計單位盤點，并抽點10％的存貨 與存貨認定的“存在與發(fā)生”、“估價或分攤”和“完整性”有關(guān) 不同情況下注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的內(nèi)容對比 不同情況 注冊會計師實施監(jiān)盤程序的內(nèi)容 被審計單位只在接近或在資產(chǎn)負債表日的實地盤點來逐項確定存貨 親臨現(xiàn)場，通過觀察、詢問、抽盤，對存貨盤點方法和結(jié)果感到滿意 被審計單位保持良好的永續(xù)記錄，定期與實地盤點比較來確定存貨 在審計期間觀察被審計單位的永續(xù)記錄定期與實地盤點核對的執(zhí)行情況，并進行抽查 被審計單位通過統(tǒng)計樣本來估計存貨 檢查和評價被審計單位統(tǒng)計估價法的正確性、適當性；實地觀察足夠的盤點，獲取對盤點程序有效性的滿意證據(jù) 當年，注冊會計師不能實地觀察被審計單位的盤點 實地抽點一些存貨；對期間交易采用適當?shù)恼{(diào)試；審核和評價被審計單位盤點記錄和盤點方法 注冊會計師對取得的本期存貨情況滿意，但未能實地觀察上一期的存貨盤點檢查上期交易；復核上期盤點記錄；檢查毛利情況 銀行存款、應收帳款、應付賬款和有價證券函證程序的對比 項目 函證范圍 函證對象 方式 必要性 函證的作用 銀行存款 向被審計單位在本年度存過款(包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)帳戶已結(jié)清的銀行。 代為保管有價證券的專門機構(gòu)肯定式或否定式 較大，必要時函證。 抽樣函證 債務人肯定式或否定式 一般必須函證，但對報表影響不大時可不函證。 不能保證查出未記錄的應付賬款。 不作處理 不同時間段期后事項的審計對比 不同時間段 CPA的責任 CPA的處理 對會計報表、審計報告的影響 資產(chǎn)負債表日至審計報告日 負有主動查找期后事項并審計的責任 (積極責任)。 應及時與被審計單 位管理當局討論，必要時追加實施適當?shù)膶徲嫵绦颉２皇欠ǘI(yè)務，沒有法定要求 供管理當局內(nèi)部參考，不對外報送，對外不起簽證作用 被審計單位管理當局 審計意見 針對已審的會計報表提出的對會計報表“三性”發(fā)表審計意見。 外商投資企業(yè)驗資的特殊驗證內(nèi)容及其程序 特殊驗證內(nèi)容 有效程序 防止違反規(guī)則之處 外方以人民幣投入 檢查該外商投資企業(yè)有關(guān)的已審計會計報表和審計報告、董事會有關(guān)利潤分配的決議、利潤獲取地外匯管理部門關(guān)于其獲取人民幣利潤的批準文件以及主管稅務機關(guān)出具的完稅證明； 出現(xiàn)不屬于真正意義上的外商投資 投資款直接匯到外商投資企業(yè)在境外開設的銀行賬戶 審驗外商投資企業(yè)注冊地外匯管理部門的批準文書 虛假投入或投資方式的任意變動 投入資產(chǎn)的幣別與外商投資企業(yè)的注冊資本幣別、計賬本位幣不一致時，折算匯率的選用 檢查折算匯率是否與協(xié)議、合同、章程以及國家有關(guān)財務會計制度的規(guī)定一致：審驗相應會計處理。 少 1．依法應當建立會計賬簿但尚未建立的被審驗單位，注冊會計師應當提請其建立必要的會計賬簿。以凈資產(chǎn)出資的，注冊會計師應當按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計的基礎上驗證其價值。減少注冊資本時，審驗范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務清償或擔保情況、相關(guān)會計處理以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。 注冊資本變更情況明細表； 驗資事項說明等。當出現(xiàn)下列情形之一時，CPA認為必要，可在意見段之后，增加說明段對重要事項的說明。 (3)法規(guī)合同等遵循情況的審計報告 指明已經(jīng)對法規(guī)合同所涉及財務會計規(guī)定的遵循情況進行了審計 指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)合同等規(guī)定未得到遵循的情況 (4)簡要會計報表的審計報告 ①已按獨立審計準則審計了簡要報表所依據(jù)的會計報表②簡要會計報表所依據(jù)的會計報表審計意見的類型的報告日期 指明簡要報表在所有重大方面是否與其所依據(jù)的已審會計報表相一致。審計報告已審計會計報表的名稱，反映的日期或期間；會計責任與審計責任；審計的依據(jù)，即〈中國注冊會計師獨立審計準則〉會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》和國家有關(guān)財會法規(guī)； 會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負債表日的財務狀況和所審期間的經(jīng)營成果、資金變動情況；會計處理方法的選用是否遵循了一貫性原則。真實性是指驗資報告應如實反映注冊會計師的驗資范圍、驗資依據(jù)、已實施的驗資程序和應表示的驗資意見，不存在重大疏漏、不誤導； 合法性是指驗資報告的編制和出具必須符合注冊會計師法和驗資實務公告的規(guī)定。 （2）對變更驗資，注冊會計師應在意見段中說明已驗證的被審驗單位注冊資本和實收資本（股本）的變更情況。盈利預測審核審核責任按照獨立審計實務公告的要求出具盈利預測審核報告，并保證其真實性、合法性。盈利預測的審核意見，即盈利預測依據(jù)的基本假設是否充分披露，是否有證據(jù)表明這些基本假設是不合理的；盈利預測選用的會計政策與實際采用的相關(guān)會計政策是否一致；盈利預測是否按確定的編制基礎編制。審核人員應當在審核報告“范圍段”中明確指明已審核基本建設工程預算、結(jié)算及決算的名稱；建設期間及建設單位、施工單位名稱；工程項目質(zhì)量驗證情況。 審核人員與委托人、建設單位、施工單位在審核意見方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，或?qū)徍巳似氛J為必要時，應當在“意見段”之后增列說明段予以說明。審核人員應當在基本建設工程預算或工程結(jié)算審核報告的“意見段”中說明基本建設工程預算或結(jié)算金額、審定金額、核增或核減金額。真實性是指審核報告的應如實反映審核范圍、審核依據(jù)、已實施的主要審核程序和應表示的審核意見； 合法性是指審核報告的編制和簽發(fā)必須符合注冊會計師法和《注冊會計師從事基本建設工程預算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》的規(guī)定。盈利預測審核報告審核范圍；被審核單位對盈利預測的責任和注冊會計師的審核責任，即按照盈利預測實務公告的要求出具盈利預測審核報告，并保證其真實性、合法性，是注冊會計師的審核責任，合理編制并充分披露盈利預測是被審核單位的責任。