【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 過(guò)規(guī)范稅務(wù)人員的行政行為保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。 2024 年，國(guó)家稅務(wù)總局制定的《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》，進(jìn)一步明確了納稅服務(wù)工作的主要內(nèi)容。 從國(guó)家稅務(wù)總局給出的定義來(lái)看，納稅服務(wù)指是稅務(wù)機(jī)關(guān)依 第 14 頁(yè) 共 33 頁(yè) 據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在稅收征收、管理、檢查和實(shí)施稅收法律救濟(jì)過(guò)程中，向納稅人提供的服務(wù)事項(xiàng)和措施。稅收征管法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。納稅服務(wù)是促進(jìn)納稅人依法誠(chéng)信納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法誠(chéng)信征稅的基礎(chǔ)性工作。隨著民主、法制的不斷推進(jìn)，賦予了納稅服務(wù)新的時(shí)代內(nèi)涵。 。規(guī)范化服務(wù)是新時(shí)期納稅服務(wù)的首要特征?！抖愂照鞴芊ā芳捌洹秾?shí)施細(xì)則》明確規(guī)定了納稅人具有知情權(quán)、申辯權(quán)等權(quán)利，稅法和稅收政策也規(guī)定納稅人享有出口退稅、稅收優(yōu)惠等諸多權(quán)益。這就要求納稅服務(wù)不僅要在內(nèi)容上滿足這些權(quán)利和權(quán)益的需要，而且在服務(wù)的程序、形式、時(shí)限等各方面都要合法、合規(guī)、及時(shí)到位，否則就會(huì)導(dǎo)致行政違法、違規(guī)。 。納稅服務(wù)作為一種行政行為，是稅收征管新格局的重要組成部分，貫穿于整個(gè)稅收征管活動(dòng)的始終。同時(shí)，它又是針對(duì)具體納稅人而展開(kāi)的。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人提供稅法宣傳、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)等共性服務(wù)的基礎(chǔ)上，要根據(jù)不同納稅人的不同需求結(jié)合稅源分類管理，體現(xiàn)以納稅人為主題的原則，根據(jù)企業(yè)級(jí)別、信用等級(jí)等，明確分類服務(wù)的對(duì)象、范圍，細(xì)化分類服務(wù)的對(duì)象、范圍、細(xì)化服務(wù)內(nèi)容、項(xiàng)目、措施和要求，開(kāi)展分類服務(wù)，使服務(wù)更具針對(duì)性。 務(wù)的便捷化。效率不僅是行政行為的追求目標(biāo)，更是納 第 15 頁(yè) 共 33 頁(yè) 稅人的殷切希望。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本要求就是辦事的效率，再甜美的微笑和熱情的接待也不如方便、快捷的服務(wù)。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)改革傳統(tǒng)的管理方式和服務(wù)方式，進(jìn)一步優(yōu)化辦稅流程，簡(jiǎn)化辦稅程序，縮短辦稅時(shí)限，推行 “ 一窗式 ” 、 “ 一站式 ” 服務(wù)，并積極采用稅收信息化等先進(jìn)手段，拓寬服務(wù)渠道，切實(shí)提高辦稅效率，提升服務(wù)層次。 。納稅服務(wù)必須充分考慮到納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，以運(yùn)行成本最小化為目標(biāo)，選擇最優(yōu)的服務(wù)方式和最佳的服務(wù)方案，既能為納稅人提供便捷、高 效的服務(wù)，又要盡量降低納稅人的辦稅成本。 三、納稅服務(wù)的現(xiàn)狀與存在問(wèn)題 “ 膚淺化 ” 。由于新時(shí)期的納稅服務(wù)理念樹(shù)立得不牢固，一些稅務(wù)干部對(duì)納稅服務(wù)的認(rèn)識(shí)不夠深刻，只是停留在膚淺的層面。具體為：一是服務(wù)意識(shí)淡漠。多年來(lái)稅收工作重點(diǎn)在于保證稅款足額征收入庫(kù)，保護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和打擊稅收違法行為等方面，而把納稅服務(wù)當(dāng)作完成稅收任務(wù)的附屬工作，從納稅人角度考慮問(wèn)題較少，在具體服務(wù)中缺乏滲透力、親和力，存在態(tài)度生硬、被動(dòng)應(yīng)付等現(xiàn)象。二是服務(wù)意識(shí)偏向。有的稅務(wù)人員把執(zhí)法與服務(wù)對(duì)立起來(lái)， 片面強(qiáng)調(diào)執(zhí)法不要服務(wù)，認(rèn)為提倡服務(wù)會(huì)削弱執(zhí)法力度和執(zhí)法威嚴(yán)，沒(méi)有將納稅人置于法律平等的地位，而置于被服從和被支配的地位，把服務(wù)和管理對(duì)立起來(lái)。 第 16 頁(yè) 共 33 頁(yè) 有的是片面強(qiáng)調(diào)服務(wù)不要執(zhí)法，認(rèn)為服務(wù)就是寬松管理、放松政策，嚴(yán)格執(zhí)法要影響服務(wù)形象，強(qiáng)調(diào)優(yōu)化服務(wù)而淡化了對(duì)納稅人的管理，忽視了執(zhí)法的嚴(yán)肅性，造成了管理偏松、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。三是服務(wù)意識(shí)狹隘。將納稅服務(wù)工作停留在端茶倒水、迎來(lái)送往、熱情微笑式的淺層次服務(wù)上。有的認(rèn)為納稅服務(wù)就是服務(wù)大廳的事，與其他人無(wú)關(guān)，不能把納稅服務(wù)與稅收征管的全過(guò)程結(jié)合起來(lái)。 的手段 “ 單一化 ” 。雖然目前開(kāi)通了 12366 熱線、稅收短信工作平臺(tái)、對(duì)外門(mén)戶網(wǎng)站和大力推廣了多元化報(bào)稅系統(tǒng)，但是由于宣傳力度的不夠和相關(guān)技術(shù)的信息化應(yīng)用程度較低，還不能完全滿足納稅人通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行申報(bào)涉 稅咨詢、稅務(wù)登記申請(qǐng)、發(fā)票申領(lǐng)、資料預(yù)審、申報(bào)納稅等涉稅事項(xiàng)，特別是在信息化建設(shè)上，存在著內(nèi)部管理投入較多、外部服務(wù)投入較少的不平衡現(xiàn)象，服務(wù)手段的科技化、信息化水平不高。 “ 形式化 ” 。在納稅服務(wù)措施上，現(xiàn)階段存在的突出問(wèn)題是服務(wù)措施不系統(tǒng)，服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和服務(wù)的質(zhì)量還比較低 。一是形式不統(tǒng)一。基層稅務(wù)部門(mén)服務(wù)形式的差異性、服務(wù)措施的多樣性、服務(wù)對(duì)象的眾多性等使納稅服務(wù)的效果明顯不同，同時(shí)也缺少規(guī)范統(tǒng)一的服務(wù)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)，不易進(jìn)行把握和考核。二是個(gè)性不鮮明。納稅人需求的個(gè)性化服務(wù)僅滿足于普遍 第 17 頁(yè) 共 33 頁(yè) 化和統(tǒng)一化，缺少有針對(duì)性、有特色性的個(gè)性化服務(wù)，難以全方位、多層次地滿足納稅人的不同需求。三是對(duì)各項(xiàng)服務(wù)措施落實(shí)不夠。過(guò)去納稅服務(wù)偏重于口頭上、文件中的服務(wù)，在實(shí)際中落實(shí)不夠，流于形式。四是納稅服務(wù)環(huán)節(jié)脫盤(pán)。納稅服務(wù)的性質(zhì)決定了其貫穿于征收、管理、檢查和實(shí)施稅收法律救濟(jì)的全過(guò)程，但在實(shí)際工作中 ，納稅服務(wù)在大廳部署的多，在其他征管環(huán)節(jié)考慮的較少，未融入到稅收征管各環(huán)節(jié)，造成納稅服務(wù)的間隔和空檔。 “ 模糊化 ” 。一是沒(méi)有建立一個(gè)自上而下完整的納稅服務(wù)組織體系，服務(wù)的各項(xiàng)職能還分散在某個(gè)部門(mén)、某個(gè)環(huán)節(jié)，納稅服務(wù)缺乏組織性和統(tǒng)籌性。二是納稅服務(wù)的內(nèi)容相對(duì)缺位，沒(méi)有建立起包括納稅服務(wù)崗位設(shè)置、 職責(zé)義務(wù)、工作流程、責(zé)任追究、質(zhì)量管理、監(jiān)督控制等重要內(nèi)容的崗責(zé)體系，沒(méi)有形成一套從實(shí)施到效果評(píng)價(jià)、服務(wù)監(jiān)督和責(zé)任追究的完善的納稅服務(wù)工作機(jī) 制，服務(wù)的法律法規(guī)不健全， 信息服務(wù)能力不足，服務(wù)項(xiàng)目不全等。三是服務(wù)評(píng)價(jià)體系不健全。日常征管工作中，注重對(duì)征管質(zhì)量硬指標(biāo)的考核，忽視對(duì)納稅服務(wù)軟指標(biāo)的把握，沒(méi)有完善的納稅服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，缺乏健全的納稅服務(wù)監(jiān)督機(jī)制。 四、以稅務(wù)文化建設(shè)提升納稅服務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)文化建設(shè)與納稅服務(wù)互促雙贏上世紀(jì) 80 年代末，我國(guó)提出了轉(zhuǎn)變政府職能的 第 18 頁(yè) 共 33 頁(yè) 要求，并于 90 年代中期，找到了行政審批制度改革這個(gè)突破口，隨著《行政許可法》的頒布實(shí)施， “ 行政審批服務(wù)中心 ” 、 “ 綜合行政服務(wù)中心 ” 等政府服務(wù)機(jī)構(gòu)的行政功能有了大幅增加，由單項(xiàng)服務(wù)向全面服務(wù)轉(zhuǎn)變，政務(wù) 公開(kāi)、行政流程再造、政府服務(wù)熱線電話等陽(yáng)光透明政府、高效便民政府實(shí)踐活動(dòng)在各地展開(kāi)。國(guó)家稅務(wù)總局于 2024 年專門(mén)設(shè)立了納稅服務(wù)司，對(duì)納稅服務(wù)工作進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督指導(dǎo)，這也表示納稅服務(wù)工作進(jìn)入了一個(gè)全新的階段。只有為納稅人提供規(guī)范、便捷、高效、文明的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，納稅服務(wù)工作才能實(shí)現(xiàn) “ 始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從 ” 的服務(wù)目標(biāo)。如何將優(yōu)化納稅服務(wù)寓于稅務(wù)文化建設(shè)中，使兩者融為一個(gè)有機(jī)的整體，筆者以為要抓好以下幾個(gè)方面的工作。 （一）以精神文化建設(shè)為核心，樹(shù)立正確的納稅服務(wù)理念。精神文化屬于 稅務(wù)文化的核心層。精神文化之所以為核心，就在于它作為一種內(nèi)在的約束，它能夠排除稅務(wù)機(jī)關(guān)在制度、法律及管理上的潛在障礙，能夠反作用于 “ 人 ” 的行為。稅務(wù)工作者的價(jià)值取向直接表現(xiàn)為他對(duì)稅收事業(yè)的態(tài)度，對(duì)納稅人的態(tài)度，稅務(wù)干部只有擁有全心全意為納稅人服務(wù)的價(jià)值取向，才會(huì)有自覺(jué)為納稅人服務(wù)的行動(dòng)。通過(guò)精神文化建設(shè)來(lái)提高稅務(wù)干部的思想道德水平，將內(nèi)化的精神外化為優(yōu)質(zhì)的行動(dòng)，這是推動(dòng)納稅服務(wù)水平的原動(dòng)力。一方面，可以通過(guò)理想信念教育、法制教育、廉 第 19 頁(yè) 共 33 頁(yè) 政勤政教育促使稅務(wù)干部樹(shù)立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，樹(shù)立起為納稅人服務(wù)的 意識(shí)；另一方面也可通過(guò)參加各類精神文明創(chuàng)建活動(dòng)，在內(nèi)部形成一種爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)的文化氛圍，將稅務(wù)系統(tǒng)的工作宗旨、服務(wù)理念、文化精神深入人心，并將其潛移默化到稅務(wù)干部的思想中，成為精神支柱和動(dòng)力支持，激發(fā)稅務(wù)干部職工的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性。 （二）以物質(zhì)文化建設(shè)為載體，營(yíng)造高效的納稅服務(wù)環(huán)境。物質(zhì)文化作為稅務(wù)文化的表現(xiàn)層，要求要進(jìn)一步提高管理信息化程度，提高管理科學(xué)化規(guī)范化精細(xì)化水平，要優(yōu)化辦稅服務(wù)環(huán)境，規(guī)范工作秩序等，這些要求都在一定程度上與提高納稅服務(wù)水平相契合。管理信息化水平的提高，高效有序干部隊(duì)伍 的建立，在經(jīng)濟(jì)技術(shù)不斷進(jìn)步的今天，為信息 服務(wù)能力的提高及納稅服務(wù)水平的提高提供了保證。稅務(wù)物質(zhì)文化，包括技術(shù)設(shè)備，辦公環(huán)境，文化、教育培訓(xùn)設(shè)施，組織稅收收入，征管手段、辦稅服務(wù)設(shè)施、文明服務(wù)程度等多方面內(nèi)容，以物質(zhì)文化建設(shè)為載體，必然會(huì)提高納稅服務(wù)水平，為納稅人營(yíng)造出良好高效地納稅服務(wù)環(huán)境。 （三）以行為文化建設(shè)為橋梁，塑造良好的納稅服務(wù)形象。行為文化是稅務(wù)干部言行舉止的內(nèi)在約束，反映了稅務(wù)部門(mén)的行為組織、行為管理狀況和干部的文化素養(yǎng)，其主要內(nèi)容便是規(guī)范行政、執(zhí)法行為。近年來(lái)，國(guó)家將納 稅服務(wù)由職業(yè)道德范疇提升 第 20 頁(yè) 共 33 頁(yè) 為行政行為規(guī)范，這就要求稅務(wù)干部要意識(shí)到自己所處的部門(mén)在公共產(chǎn)品服務(wù)框架內(nèi)的地位和作用，要及時(shí)完成服務(wù)者角色的轉(zhuǎn)變，從意識(shí)上真正樹(shù)立起為納稅人服務(wù)的觀念，這與行為文化建設(shè)是相一致的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人素質(zhì)越來(lái)越高，其