5人力資本在獨立審計中的行為特征及對審計制度安排的影響(編輯修改稿)
2025-09-11 17:42 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 而減少合謀的發(fā)生。這就要求合理化事務(wù)所內(nèi)部收益分配機制，提高新酬待遇，讓 cpa的利益與整個事務(wù)所的利益相掛鉤，一榮俱榮，便不會出現(xiàn) cpa為了自己的私人利益而向合伙人撒謊，欺騙合伙人。另一方面，法律法規(guī)應(yīng) 加重 cpa的個人審計責任，加大合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的懲罰，提高 cpa 合謀的成本，此時被審單位 第 5 頁 共 10 頁 若想合謀，就必須提高 “ 賄賂金 ” 以彌補審計師冒的高風險，從而加大了被審單位的合謀成本，合謀便不會那么容易發(fā)生。此外，相關(guān)部門要加強審計的監(jiān)管，加大上市公司審計的復查力度，使審計合謀案件 “ 曝光 ” 機率大大增加，從而改變審計人員主觀印象中的審計合謀被發(fā)現(xiàn)的概率極小，起到警戒作用，讓審計人員不敢輕易合謀。 審計制度安排的影響 若事務(wù)所委托的 cpa 足夠忠誠，他會如 實將發(fā)現(xiàn)的問題 “ 稟告 ” 事務(wù)所的非人力資本與人力資本集合體 —— 合伙人，這時，合伙人的有限理性經(jīng)濟人特征便起作用了?，F(xiàn)行審計制度安排實質(zhì)是：由被審單位管理當局聘請事務(wù)所審管理當局自己，那么，事務(wù)所面對自己的 “ 上帝 ” —— 客戶的不當請求時，他的 “ 經(jīng)濟人 ” 特征使得他不能斷然地拒絕這種請求，否則不但得不到 “ 合謀金 ” ，以后的合作關(guān)系也就終結(jié)了。同時，現(xiàn)時大部分事務(wù)所的組織形式為有限責任制，且注冊資本金要求低，那么事務(wù)所與被審單位的合謀一旦被發(fā)現(xiàn)所需承擔的只是有限責任，最多讓事務(wù)所倒閉，而不會危及到合伙人未投入到事務(wù)所的私 人財產(chǎn)，于是合伙人的 “ 理性經(jīng)濟人 ” 特征容易使他接受合謀，同時，他的“ 有限理性 ” 不會讓他有完全的理性認清形勢，不會讓他有足夠的社會責任感從維護公眾利益出發(fā)而拒絕合謀。 第 6 頁 共 10 頁 審計合謀的頻繁發(fā)生，企業(yè)管理當局利益不斷上升，但這種利益的上升是以其他企業(yè)利益相關(guān)者利益受損為代價的。據(jù)吳聯(lián)生的 “ 利益協(xié)調(diào)論 ” ，利益相關(guān)者之間現(xiàn)有的利益關(guān)系一旦發(fā)生變化，便產(chǎn)生了新的沖突，便會破壞目前審計制度安排的基礎(chǔ)—— 審計域秩序，從而要求利益相關(guān)者達到新的納什均衡，產(chǎn)生新的審計域秩序，從而導致審計制度安排的變遷。 “ 審計制度安排是一 個利益相關(guān)者利益協(xié)調(diào)的過程，它因利益相關(guān)者的利益關(guān)系變化而變化 ” （吳聯(lián)生，《審計研究》， 2024），由于審計合謀的不斷出現(xiàn)，目前的審計制度安排至少需要進行以下兩方面的變化： （ 1）審計委托權(quán)由證監(jiān)會掌管 注冊會計師對企業(yè)經(jīng)營者的審計，事實上接受的不是社會公眾的委托，更不是股東或經(jīng)營者的委托，而是政府的委托。因為政府的合作廣度最大，所以有權(quán)進行委托，同時政府規(guī)模有限，所以應(yīng)該進行委托
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