3關(guān)于建筑行業(yè)營改增的體會(編輯修改稿)
2024-08-26 15:00 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進項稅 ；機械使用費 萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進項稅 ；其他直接費 ，如轉(zhuǎn)換成增值稅 第 8 頁 共 18 頁 可抵扣進項稅 萬元；間接費用 萬元，沒有增值稅票可以抵扣。 經(jīng)過測算，假設(shè) 2024 年該項目營業(yè)稅改增值稅，可抵扣進項稅 ，扣除應(yīng)繳納增值稅款為 萬元，比繳納營業(yè)稅 萬元，稅負增幅為 57%。 這個結(jié)果是暫不考慮附加稅金情況下進行的 ，而且該項目尚屬會計核算健全、資金成本水平較低、上游發(fā)票預(yù)計取得渠道相對順暢等條件較好的個案。 （二）中型企業(yè)的測算 我們再以湖北某中型建筑企業(yè)的測算進行分析。該公司 2024年收入為 萬元，實際上繳營業(yè)稅 ，附加稅費 萬元，合計為 萬元。如營業(yè)稅改增值稅后，在現(xiàn)有的進項稅抵扣條件下，需繳納增值稅 萬元，附加稅費 ，合計為 ，這樣多繳納稅費為 萬元，稅負增幅為 %。 （三）專 業(yè)建筑公司的測算 最后以某專業(yè)建筑公司的測算分析為例。仍不考慮附加稅費情況下，參考該公司實際操作中的成本和發(fā)票取得比例，進行了相關(guān)的營業(yè)稅改增值稅的測算分析。 假設(shè)某項高架橋?qū)I(yè)工程收入為 100 萬元，毛利率為 12%，工料機的直接費占 88%。其中人工占 15%，為向個人支付的勞動 第 9 頁 共 18 頁 報酬，無稅票作進項抵扣。材料占 55%，其中，可抵扣的僅有鋼筋和水泥，占材料成本的 30%，沙石料和其他輔料占 25%，均無稅票作進項抵扣；機械占 30%，假設(shè)全部有稅票作進項抵扣。則增值稅銷項稅額 11 萬元，減去可抵扣的進項 稅額 萬元，需繳納的增值稅額為 。這樣比實際需繳納的營業(yè)稅 3萬元，多繳納了 ，稅負增幅為 73%。 （四）小型企業(yè)的測算 由上面四類不同規(guī)模但均較為規(guī)范的公司實際項目的測算分析中，我們可以看到，在國內(nèi)建筑市場大環(huán)境和行業(yè)現(xiàn)狀下，如執(zhí)行 11%的增值稅對不同企業(yè)的稅負都將是大幅增加，這有違國家執(zhí)行營業(yè)稅改增值稅后，為企業(yè)減負的初衷。 四、 ? 營改增 ? 對建筑產(chǎn)品造價、財務(wù)指標(biāo)、企業(yè)管理、會計核算等方面的影響 （一）營業(yè)稅改增值稅后對建筑產(chǎn)品造價的 影響由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，是消費稅，其稅負應(yīng)由消費者承擔(dān)，這就完全顛覆了原來的建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。 一是營業(yè)稅改征增值稅后，工程概預(yù)算、工程計價的構(gòu)成基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容必須進行修訂，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也應(yīng)進行相應(yīng)的調(diào)整，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將隨之發(fā)生重大變化， 二是由于要執(zhí)行新的國家預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工成本單價 第 10 頁 共 18 頁 也需要重新修改，企業(yè)的內(nèi)部相應(yīng)的各種預(yù)算定額也要進行編制。 三是營業(yè)稅改征增值稅后，使建筑企業(yè)投 標(biāo)必須考慮的問題材料、勞務(wù)等一系列問題，而不僅僅只是成本和利潤的測算。 所以，營業(yè)稅改增值稅不僅僅只局限于建筑企業(yè)本身，而是會引發(fā)國家招投標(biāo)體系、預(yù)算報價、國家基本建設(shè)投資規(guī)模（國家投資項目）、甚至房地產(chǎn)價格及市場發(fā)展一系列的改變，對建造產(chǎn)品造價的構(gòu)成產(chǎn)生全面又深刻的影響。 （二）營業(yè)稅改增值稅后對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響 對收入和毛利的影響 實行營業(yè)稅的情況下，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，合同收入是包含營業(yè)稅的，而增值稅為價外稅。實行營業(yè)稅改征增值稅后，由于建筑市場是買方主導(dǎo)的， 業(yè)主在合同價格條款談判上占絕對優(yōu)勢，即使改變了稅別，相同標(biāo)的物的合同價格變化不會大。 同時，建筑業(yè)增加值按收入法計算，包括勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金及營業(yè)盈余六個部分。由于企業(yè)在項目上取得的合同毛利、甲供材料、勞務(wù)、折舊、費用等多種事項都存在不能取得增值稅發(fā)票的情況，無法抵扣時又加大了建造成本，這樣會出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致利潤總額也將隨之下降。 對資產(chǎn)、負債的影響。 在資產(chǎn)方面，由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購臵原材料、 第 11 頁 共 18 頁 固定 資產(chǎn)等可按規(guī)定在會計處理上將 11％的增值稅進項稅額從原價扣除，資產(chǎn)的賬面價值肯定會比實施營業(yè)稅課稅時小。在增值稅進項稅額從其原價扣除后，固定資產(chǎn)凈值即相應(yīng)下降，而負債總額不變的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)負債率上升，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也將隨之變化，影響企業(yè)核心競爭力。 在負債方面，在諸多材料商無法提供增值稅專項發(fā)票的情況下，企業(yè)可能會保留其債權(quán)關(guān)系，導(dǎo)致負債總額增加，同時，稅改后的金融業(yè)，被劃為簡易征稅類，貸款利息極可能拿不到專用發(fā)票，這樣就不能進行進項抵扣，就會造成企業(yè)負債增加，同樣會使企業(yè)資產(chǎn)負債率增加，對企業(yè)在 各種評級中不利。 對現(xiàn)金流的影響 由于建筑行業(yè)項目周期長，年內(nèi)各月度收支不可能完全配比。為按實際情況方便計價，目前建筑業(yè)普遍實行的是建設(shè)單位驗工計價時，從驗工計價和付款中直接代
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