【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 5. （ 6）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 —— 新制度下減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不再轉(zhuǎn)回。 6. * 對(duì)遞延稅款的影響 7. 按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ， 計(jì)稅基礎(chǔ)為長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本 ， 而賬面價(jià)值是按照權(quán)益法調(diào)整后的金額 ， 兩者存在差異 ， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅 。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 定義：是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 ? 核算內(nèi)容： 企業(yè)一般核算以交易賺取差價(jià)為目的購(gòu)買(mǎi)持有的股票、債券、基金、不作為套期保值的衍生工具等。一般要求：活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)。 ? 確認(rèn)條件 ——交易目的 （ 1）取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)； （ 2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理： （ 3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)除外。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 初始計(jì)量 以公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益； * 支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ，應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)價(jià)值。 ? 后續(xù)計(jì)量 （ 1） 按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。公允價(jià)值變動(dòng)通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。處置時(shí)應(yīng)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。 * 持有期間 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí) ，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息及投資收益。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 后續(xù)計(jì)量 （ 2）不計(jì)提減值準(zhǔn)備； （ 3）對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的影響 計(jì)稅基礎(chǔ)是取得時(shí)的成本，所有公允價(jià)值變動(dòng)的 影響，都需要計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ?交易性金融資產(chǎn)舉例 ? 【例 6】甲公司于 2023年 5月從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入了 A股票 10000股，每股金額 20元，另支付交易費(fèi)用 2023元， 2023年 6月被投資單位宣告每股分配股利 1元，甲公司于 2023年 7月收妥， A股票 2023年 12月 31日的市場(chǎng)價(jià)為 25萬(wàn)元，甲公司 2023年 1月以每股 24元的價(jià)格全部出售。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)） （ 1）購(gòu)入 A股票 借：投資收益 2,000 交易性金融資產(chǎn) 200,000 貸：銀行存款 202,000 （ 2）宣告及收妥現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 10000 貸：投資收益 10000 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收股利 10000 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)） （ 3） 2023年 12月 31日以公允價(jià)后續(xù)計(jì)量 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 50000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000 （ 4） 2023年 1月出售 A股票 借：銀行存款 240,000 投資收益 10,000 貸：交易性金融資產(chǎn) 200,000 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 50,000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50,000 貸：投資收益 50,000 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)） 【 例 7】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)， 20 7年 1月 1日，從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款 1 020 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 20 000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 20 000元。該債券面值 1 000 000元剩余期限為 2年，票面年利率為 4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下： 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)） （ 1） 20 7年 1月 5日，收到該債券 20 6年下半年利息20 000元； （ 2） 20 7年 6月 30日，該債券的公允價(jià)值為 1 150 000元 (不含利息 )； （ 3） 20 7年 7月 5日，收到該債券本年利息； （ 4） 20 7年 12月 31日，該債券的公允價(jià)值為 1 100 000元 (不含利息 )； （ 5） 20 8年 1月 5日，收到該債券 20 7年下半年利息； （ 6） 20 8年 3月 31日，甲企業(yè)將該債券售出，取得價(jià)款1 180 000元（含 1季度利息 10000元） 假定不考慮其他因素。 甲企業(yè)賬務(wù)處理如下 : 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)） （ 1） 20 7年 1月 1日，購(gòu)入債券 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 000 （ 2） 20 7年 1月 5日，收到該債券 20 6年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 （ 3） 20 7年 6月 30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 150 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)） （ 4） 20 7年 7月 5日，收到該債券本年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 （ 5） 20 7年 12月 31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)） （ 6） 20 8年 1月 5日，收到該債券 20 7年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 （ 7） 20 8年 3月 31日，將該債券予以出售 借：銀行存款 1 180 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 1 000 000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 投資收益 180 000 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——持有至到期投資 ? 定義： 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 ? 核算內(nèi)容 ： 該科目（項(xiàng)目）核算的企業(yè)持有至到期的債權(quán)投資如國(guó)債、債券投資，集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的委托貸款也在此科目核算。 ? 不包含以下內(nèi)容： ? 初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)； ? 初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； ? 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； * 活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具投資（如持有某企業(yè)定向發(fā)行的未上市的企業(yè)債券）能否劃分為持有至到期投資？ * 符合到期日固定、企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的浮動(dòng)利率債券投資應(yīng)在哪核算？ 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——持有至到期投資 ? 初始計(jì)量 以公允價(jià)值及相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額； * 支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不計(jì)入初始確認(rèn)金額。 ? 后續(xù)計(jì)量 （ 1）采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。 ——按攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益； （ 2） 期末 有客觀證據(jù)表明資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備計(jì)提后可轉(zhuǎn)回； （ 3）企業(yè)持有目的改變、或沒(méi)有能力持有至到期時(shí)，應(yīng)重分類(lèi)至可供出售金融資產(chǎn)。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——持有至到期投資 ? 沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期的條件 : ? 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 ? 發(fā)生市場(chǎng)利率、流動(dòng)性需要、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率、融資來(lái)源和條件、外匯風(fēng)險(xiǎn)等情況發(fā)生變化時(shí)將出售該金融資產(chǎn)。無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。 ? 發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 ? 其他情況。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——持有至到期投資 ? 沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期 的情況： ? (1)沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期； ? (2)受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)持有至到期； ? (3)其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期的情況 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——持有至到期投資 ?持有至到期投資舉例 【 例 8】 20X5年 7月，某銀行支付 1990萬(wàn)美元從市場(chǎng)上以折價(jià)方式購(gòu)入一批美國(guó)甲汽車(chē)公司發(fā)行的三年期固定利率債券，票面利率 %，債券面值 2023萬(wàn)美元。該銀行將其劃分為持有致到期投資。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——持有至到期投資 ? 持有至到期投資舉例（續(xù)） ? 20X7年初，美國(guó)汽車(chē)行業(yè)受燃油價(jià)格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，甲汽車(chē)金融公司發(fā)行債券的二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格嚴(yán)重下滑。為此，國(guó)際公認(rèn)的評(píng)級(jí)公司將甲汽車(chē)金融公司的長(zhǎng)期信用等級(jí)從 BBA2下調(diào)至 BAA3，認(rèn)為甲汽車(chē)金融公司的清償能力較弱，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)越來(lái)越大，對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——持有至到期投資 ?持有至到期投資舉例（續(xù)） ? 綜合考慮上述因素，該銀行認(rèn)為，盡管所持有的甲汽車(chē)金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來(lái)業(yè)績(jī)表現(xiàn)存有相當(dāng)大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會(huì)有較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。為此，該銀行于 20X7年 8月將該持有致到期債券按低于面值的價(jià)格出售。 ? 本例中，該銀行出售所持有的甲汽車(chē)公司債券主要是由于其本身無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起，因而不會(huì)影響到對(duì)其他持有至到期投資的分類(lèi)。 四、集團(tuán)