【正文】 用控股合并方式合并了乙銀行，甲銀行的管理層也因此作了調(diào)整。 ? 本例中，該銀行出售所持有的甲汽車公司債券主要是由于其本身無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起，因而不會(huì)影響到對(duì)其他持有至到期投資的分類。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——持有至到期投資 ?持有至到期投資舉例（續(xù)） ? 綜合考慮上述因素，該銀行認(rèn)為，盡管所持有的甲汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來業(yè)績表現(xiàn)存有相當(dāng)大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會(huì)有較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——持有至到期投資 ? 持有至到期投資舉例（續(xù)） ? 20X7年初，美國汽車行業(yè)受燃油價(jià)格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，甲汽車金融公司發(fā)行債券的二級(jí)市場價(jià)格嚴(yán)重下滑。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——持有至到期投資 ? 沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期 的情況： ? (1)沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期； ? (2)受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)持有至到期； ? (3)其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期的情況 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——持有至到期投資 ?持有至到期投資舉例 【 例 8】 20X5年 7月，某銀行支付 1990萬美元從市場上以折價(jià)方式購入一批美國甲汽車公司發(fā)行的三年期固定利率債券，票面利率 %，債券面值 2023萬美元。 ? 發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 ? 發(fā)生市場利率、流動(dòng)性需要、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率、融資來源和條件、外匯風(fēng)險(xiǎn)等情況發(fā)生變化時(shí)將出售該金融資產(chǎn)。減值準(zhǔn)備計(jì)提后可轉(zhuǎn)回； （ 3）企業(yè)持有目的改變、或沒有能力持有至到期時(shí)，應(yīng)重分類至可供出售金融資產(chǎn)。 ? 后續(xù)計(jì)量 （ 1）采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。 ? 核算內(nèi)容 ： 該科目（項(xiàng)目）核算的企業(yè)持有至到期的債權(quán)投資如國債、債券投資，集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的委托貸款也在此科目核算。其他資料如下： 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)） （ 1） 20 7年 1月 5日，收到該債券 20 6年下半年利息20 000元； （ 2） 20 7年 6月 30日，該債券的公允價(jià)值為 1 150 000元 (不含利息 )； （ 3） 20 7年 7月 5日，收到該債券本年利息； （ 4） 20 7年 12月 31日，該債券的公允價(jià)值為 1 100 000元 (不含利息 )； （ 5） 20 8年 1月 5日，收到該債券 20 7年下半年利息； （ 6） 20 8年 3月 31日，甲企業(yè)將該債券售出，取得價(jià)款1 180 000元（含 1季度利息 10000元） 假定不考慮其他因素。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)） （ 1）購入 A股票 借：投資收益 2,000 交易性金融資產(chǎn) 200,000 貸：銀行存款 202,000 （ 2）宣告及收妥現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 10000 貸：投資收益 10000 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收股利 10000 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)） （ 3） 2023年 12月 31日以公允價(jià)后續(xù)計(jì)量 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 50000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000 （ 4） 2023年 1月出售 A股票 借：銀行存款 240,000 投資收益 10,000 貸：交易性金融資產(chǎn) 200,000 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 50,000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50,000 貸：投資收益 50,000 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)） 【 例 7】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)， 20 7年 1月 1日，從二級(jí)市場支付價(jià)款 1 020 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 20 000元。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 后續(xù)計(jì)量 （ 2）不計(jì)提減值準(zhǔn)備； （ 3）對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的影響 計(jì)稅基礎(chǔ)是取得時(shí)的成本，所有公允價(jià)值變動(dòng)的 影響，都需要計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。處置時(shí)應(yīng)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。 ? 后續(xù)計(jì)量 （ 1） 按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來處置金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)除外。一般要求：活躍市場有報(bào)價(jià)。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 定義：是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 5. （ 6）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 —— 新制度下減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不再轉(zhuǎn)回。 4. 舊制度 —— 以長期投資賬面價(jià)值減記至零為限。 8. 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——長期股權(quán)投資 ? 修訂后會(huì)計(jì)制度 VS 修訂前核算制度 （ 3）股權(quán)投資差額的確認(rèn)、計(jì)量 （ 4）權(quán)益法核算投資收益確認(rèn)基礎(chǔ) 新制度 —— 應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)投資收益；應(yīng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間； 舊制度 —— 以報(bào)表數(shù)據(jù)確認(rèn)投資收益（無需進(jìn)行調(diào)整），也無統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的要求。調(diào)整后乙公司凈利潤增加 4萬元，調(diào)整后凈利潤為 104萬元，甲公司享有 80％計(jì)算為 。乙公司實(shí)現(xiàn)利潤 100萬元，乙公司生產(chǎn)線減值 20萬元，按尚可使用 5年計(jì)算，每年應(yīng)少計(jì)折舊 4萬元（假設(shè)不考率殘值）。按準(zhǔn)則甲公司以成本法核算，該商譽(yù)在甲公司賬面不予反映，仍在長期股權(quán)投資中，在單戶報(bào)表中長期股權(quán)投資亦以 100萬元列示。 【 例 5】：甲公司 2023年 1月以 100萬元購買了無關(guān)聯(lián)的乙公司 80％股權(quán)，購買日乙公司賬面凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 100萬元（賬面凈資產(chǎn) 120萬元，實(shí)收資本 100萬元，資本公積 10萬元，盈余公積 10萬元 ,一條生產(chǎn)線評(píng)估減值了 20萬元）， 2023年乙公司實(shí)現(xiàn) 100萬利潤，另資本公積增加 50萬元。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——長期股權(quán)投資 ? 后續(xù)計(jì)量（續(xù)） （ 9）對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，日常按成本法進(jìn)行核算，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，需要按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整（不做賬，只在工作底稿中進(jìn)行）。 * 減值準(zhǔn)備計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回。如是子公司，合并報(bào)表時(shí)大于部分列示為商譽(yù)反映；小于時(shí)，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），表明企業(yè)取得投資支付對(duì)價(jià)的價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)； （ 6）長期股權(quán)投資因股權(quán)比例變化，核算方式可能會(huì)在成本法與權(quán)益法之間發(fā)生改變，屆時(shí)以轉(zhuǎn)換前的賬面值作為另一種核算方式的初始投資成本； （ 7）減值準(zhǔn)備計(jì)提 —— 成本法核算且活躍市場無報(bào)價(jià)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的適用《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則，其他適用《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則）。分配投資前利潤的作為投資成本的收回處理； （ 4）權(quán)益法核算時(shí)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤（經(jīng)必要調(diào)整 折舊、攤銷、減值等 后）按計(jì)算享有的份額計(jì)入長期股權(quán)投資賬面余額（損益調(diào)整）及投資收益，被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)，調(diào)整長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）余額。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——長期股權(quán)投資 后續(xù)計(jì)量 （ 1） 子公司及不具有 共同控制或重大影響且在活躍市場中無報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資采用成本法核算； （ 2） 共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算 ； * 集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間的長期股權(quán)投資一律采用成本法核算； （ 3）成本法核算時(shí)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)，做應(yīng)收股利及投資收益處理 。 關(guān)注： （ 1）合并形成長期股權(quán)投資計(jì)量 ，按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額計(jì)量。勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)參照收入準(zhǔn)則按完工百分比法確定； （ 5）借款費(fèi)用資本化擴(kuò)大到存貨。也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂０b物、低值易耗品取消了五五攤銷法； （ 3）期末采用成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量。 * 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本； * 需要相當(dāng)長時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可予資本化。 受市場環(huán)境影響 ， A公司的經(jīng)營業(yè)績每況愈下 ， 為扶植 A公司 ， 恢復(fù) A公司再融資能力 ， 甲企業(yè)擬將 B公司中盈利能力較強(qiáng)的一條生產(chǎn)線與 A公司中一幢辦公樓進(jìn)行置換 。 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷 ? 思考： 1） A石油銷售公司有部分客戶在 B石油銷售公司所在地 ， B公司有部分客戶在 A公司所在地 ， 為了滿足兩地客戶的即時(shí)需求 ， A公司將其相同型號(hào) 、 容量和價(jià)值的石油供應(yīng)給 B公司在 A公司所在地的客戶 ， 同樣 ， B公司也將相同型號(hào) 、 容量和價(jià)值的石油供應(yīng)給 A公司在 B公司所在地的客戶 。 所以 ， 如果不涉及補(bǔ)價(jià)的兩棟大樓等額交換 ， 是不符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的 。 兩者等額交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ？ 分析：通常情況位于市區(qū)的大樓預(yù)計(jì)將來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將大于位于郊區(qū)的大樓 ， 且市區(qū)和郊區(qū)大樓未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值差額對(duì)于二者公允價(jià)值來說是重大的 。 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷 ? 例 1：某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備 ， 因存貨流動(dòng)性強(qiáng) ， 能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量 ， 設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量 ， 假定兩者產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)和總額均相同 ， 但由于二者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大 ， 則可以判斷上述存貨與固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量顯著不同 ， 因而該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； ? 例 2：甲企業(yè)以其用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓 ， 與乙企業(yè)同樣用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓進(jìn)行交換 。 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)容易判斷 。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 。 如換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他資產(chǎn)相結(jié)合 ，能夠比換出資產(chǎn)產(chǎn)生更大的作用 ， 使換入企業(yè)受換入資產(chǎn)影響的經(jīng)營活動(dòng)部分產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)顯著不同 。 （ 2） 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同 ， 且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 。 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換需要算帳 ， 計(jì)算確定損益 ， 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換 ， 不需要算帳 ， 不確定損益 。 接受捐贈(zèng)資產(chǎn) —— 公允價(jià)值 企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值入賬 ， 同時(shí)增加營業(yè)外收入 。 此處公允價(jià)主要表現(xiàn)為投資合同或協(xié)議約定價(jià)；如果投資合同或協(xié)議價(jià)顯失公允的 ， 按照其他方法確定的公允價(jià)入賬； 債務(wù)重組取得資產(chǎn)計(jì)量 —— 公允價(jià)值 盤盈資產(chǎn)計(jì)量 —— 公允價(jià)值 、 重置成本 * 盤盈 固定資產(chǎn)以 重置成本 計(jì)量 * 其他資產(chǎn)以 公允價(jià)值 計(jì)量 。 通過建造 、 自行栽培 、 培育 、 繁殖或養(yǎng)殖等形成的資產(chǎn) 以資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) /用途 /銷售狀態(tài)前發(fā)生的各項(xiàng)投入（ 包括人工費(fèi) 、 技術(shù)支持費(fèi) 、 資產(chǎn)使用費(fèi) 、 可資本化的借款利息 、 其他直接費(fèi)用 、 應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等 ） 作為其成本 。 主要根據(jù)資產(chǎn) 、 負(fù)債的取得方式確定計(jì)量方式： 購置取得 —— 主要成本 、 個(gè)別現(xiàn)值 合并取得 —— 集團(tuán)內(nèi)合并 （ 原企業(yè)賬面值 ） 集團(tuán)外合并 （ 公允價(jià)值 ） 非貨幣性交換取得 —— 具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 、 公允價(jià)值可取得 （ 公允價(jià) ） 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)不能取得 （ 放棄資產(chǎn)賬面值 ） 其他方式取得 —— 公允價(jià) 三、初始計(jì)量 購置取得