【正文】 *經(jīng)常核算的金融資產(chǎn)主要包括：股票、債券、委托貸款、基金等，但是這些資產(chǎn)很多科目都在核算，如何進(jìn)行分類呢？ * 長期股權(quán)投資、交易性。但其核算主要由《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則規(guī)范。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【例 17】續(xù) （ 3） 20 6年 12月 31日確認(rèn)利息收入及減值損失 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 30 000 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息 30 000 借：資產(chǎn)減值損失 200 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌， ABC公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。 20 6年 12月 31日，該債券（即 MNO公司發(fā)行的上述債券）的公允價(jià)值已上升至每張 95元。 20 6年 12月 31日，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。 ? 20 5年 12月 31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為每張 100元。當(dāng)日，該批債券整體的公允價(jià)值和攤余成本分別為 950萬元和 1 000萬元。 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下 (金額單位：萬元 ): 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) 【 例 14】續(xù) ? (1)20 1年 5月 6日，購入股票 借：應(yīng)收股利 15 可供出售的金融資產(chǎn) ——成本 1 001 貸：銀行存款 1 016 ? (2) 20 1年 5月 10日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 15 貸：應(yīng)收股利 15 ? （ 3） 20 1年 6月 30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借：可供出售的金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 39 貸：資本公積 ——其他資本公積 39 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) 【 例 14】續(xù) ? （ 4） 20 1年 12月 31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借：資本公積 ——其他資本公積 40 貸：可供出售的金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 40 ? (5)20 2年 5月 9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 20 貸：投資收益 20 ? （ 6） 20 2年 5月 13日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) 【 例 14】續(xù) ? （ 7） 20 2年 5月 20日，出售股票 借 :銀行存款 980 投資收益 21 可供出售的金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 1 貸：可供出售的金融資產(chǎn) ——成本 1 001 資本公積 ——其他資本公積 1 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【例 15】假定例 23中甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且20 1年 12月 31日乙公司股票市價(jià)為每股，其他資料不變，則甲公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理 (金額單位：萬元 )： 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) (1)20 1年 5月 6日，購入股票 借：應(yīng)收股利 15 可供出售的金融資產(chǎn) ——成本 1 000 投資收益 1 貸：銀行存款 1 016 (2) 20 1年 5月 10日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 15 貸：應(yīng)收股利 15 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【例 15】續(xù) （ 3） 20 1年 6月 30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 40 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40 （ 4） 20 1年 12月 31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 貸：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 80 注：公允價(jià)值變動(dòng) =200（ ） =80（萬元） (5)20 2年 5月 9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 20 貸：投資收益 20 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【例 15】續(xù) （ 6） 20 2年 5月 13日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20 （ 7） 20 2年 5月 20日，出售股票 借 :銀行存款 980 投資收益 20 交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 40 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 1 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 40 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【 例 16】 20 5年 7月 1日，甲銀行從二級(jí)銀行平價(jià)（不考慮交易費(fèi)用）購入一批債券，面值 1 000萬元，剩余期限 3年，劃分為持有至到期投資。 ? 20 2年 5月 13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 ? 20 1年 12月 31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股 5元。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) 【 例 14】續(xù) ? 20 1年 5月 10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下 (金額單位：萬元 )： 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【 例 13】續(xù) （ 1） 20 7年 1月 1號(hào)，購入債券 借：可供出售的金融資產(chǎn) ——成本 1000 ——利息調(diào)整 貸：銀行存款 （ 2） 20 7年 12月 31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 實(shí)際利息 =1 3%=≈ 年末攤余成本 =1 += 借：應(yīng)收利息 40 貸：可供出售的金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 投資收益 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【 例 13】續(xù) 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 借：資本公積 ——其他資本公積 19 貸：可供出售的金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 19 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【 例 14】 20 1年 5月 6日，甲公司支付價(jià)款 1 016萬元（含交易費(fèi)用 1萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 15萬元），購入乙公司發(fā)行的股票 200萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的 %。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 20 7年 2月 1日，乙公司將該股票出售，售價(jià)為每股 13元，另支付交易費(fèi)用 。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【 例 12】乙公司于 20 6年 7月 13日從二級(jí)市場(chǎng)購入股票 100萬股，每股市價(jià) 15元，手續(xù)費(fèi) 3萬元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 后續(xù)計(jì)量 （ 1）采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入資本公積； （ 2）持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益； （ 3）處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益； （ 4）發(fā)生減值時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備可通過損益轉(zhuǎn)回，可供出售權(quán)益工具計(jì)提減值準(zhǔn)備不得通過損益轉(zhuǎn)回，其中在活躍市場(chǎng)無報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得轉(zhuǎn)回。 ? 初始計(jì)量 按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。如作為戰(zhàn)略投資者持有的中國銀行的股份； （ 2）不是為了短期交易獲利而購入的基金； （ 3）沒有明確意圖（交易獲利、持有至到期獲利）持有的債券投資。 ? 特點(diǎn) 持有目的在可預(yù)見的期間不確定； 取得和持有期間以公允價(jià)值計(jì)量； 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。 ? 根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定， 20 7年 12月 31日 A銀行對(duì) B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。 A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)際利率為 %。雙方合同約定乙方分 4期等額付款，一期款項(xiàng) 420萬元（含增值稅 170萬元）于 2023年 4月支付，以后每年的 4月支付 250萬元。該減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。因其初始確認(rèn)時(shí)已是按合同金額確認(rèn)，不涉及按實(shí)際利率調(diào)整的問題。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ? 后續(xù)計(jì)量 （ 1）采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ? 不屬于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容 ? 準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)； ? 初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)； ? 初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； ? 因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。 ? 核算內(nèi)容： 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不是報(bào)表項(xiàng)目。 *如果甲銀行因?yàn)橐喜⒁毅y行而將其自身持有至到期投資的較大部分予以出售，則違背了劃分為持有至到期投資所要求的“有明確的意圖和能力”。為此，在購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，甲銀行決定將這部分持有致到期債券重分類為可供出售的金融資產(chǎn)。 20X6年 11月甲銀行采