論文——淺談會計核算中公允價值計量的(參考版)
2025-07-01 21:11本頁面
【正文】 參考文獻(xiàn)：[1]葛家澍，會計計量屬性的探討[J].會計研究，2022（9）[2]龐惠玲，加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的思考[J].會計師，2022（9） [3]葉煜榮，對新醫(yī)改環(huán)境下衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)若干問題的思考[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2022(01)[4]王國興，淺談企業(yè)固定資產(chǎn)的管理[J].山西廣播電視大學(xué)學(xué)報，2022(02)[5]李玉萍，論加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理[J].河南職工醫(yī)學(xué)院學(xué)報，2022(04)[6]王恒地，[J].中國醫(yī)學(xué)裝備，2022(03)[7]李文波，[J].包頭醫(yī)學(xué)院學(xué)報，2022(02)。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的逐漸完善，通過廣大會計理論工作和實務(wù)界人士的不斷探索，公允價值計量理論將日臻完善，會計按公允價值計量必將得到普遍的推廣。（四）提高會計人員素質(zhì)和職業(yè)判斷能力會計人員自身素質(zhì)及認(rèn)識的提高是獲取準(zhǔn)確公允價值的有效途徑，因為公允價值的評估需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。加大計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計、審計工作中運用的力度，依靠計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的科學(xué)性和運作的實時性、高效性來提高財務(wù)信息的質(zhì)量，減少人為的操作失誤。建立完善的企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)，制定與之相關(guān)的風(fēng)險管理政策和程序，以保證企業(yè)使用公允價值時，能夠?qū)崿F(xiàn)與其風(fēng)險管理框架以及董事會批準(zhǔn)的整體風(fēng)險承受力相一致的風(fēng)險管理目標(biāo)，保持有關(guān)使用公允價值估價方法及政策規(guī)定在整個企業(yè)中的一致性；定期向高管層和董事會提供信息，反映企業(yè)使用公允價值方法的情況及其對企業(yè)財務(wù)狀況和盈利表現(xiàn)的影響。因此，通過全面收益報表，企業(yè)的利益相關(guān)者能夠更加全面清晰地了解到企業(yè)真實情況?；谝陨系募僭O(shè)而估計每個家庭將貢獻(xiàn)的現(xiàn)金流量,然后以 31%～34%的折現(xiàn)率計算公允價值。3. 將會有 5%的數(shù)字信號用戶,并且到2022 年,數(shù)字信號用戶將增至 32%,完全可以支撐電影發(fā)布業(yè)務(wù)。 安然公司怎么能在 Braveheart 項目上發(fā)生這么大的公允價值估價偏差,安達(dá)信又怎么允許安然公司對外報告這些公允價值,并確認(rèn)為利潤?事實上,安達(dá)信對此項目做出了以下的假設(shè):1. 在 12 個月內(nèi)該項業(yè)務(wù)將在全美 10 個主城區(qū)順利開展。同時,雖然Blockbuster 對合作項目沒有記錄任何收入,并于 2022 年 3 月終止了與安然的合作,但是安然公司仍在 2022 年第 1 季度另外確認(rèn)了5 300 萬美元的收入。其實,安然并沒有電影傳輸?shù)募夹g(shù),Blockbuster 也沒有電影發(fā)布權(quán)。在安然公司破產(chǎn)后,Mariner 能源公司投資的賬面價值降至 億美元。直到 2022 年第 2 季度末,此項投資的賬面價值已達(dá) 億美元。以 Mariner 能源公司為例。當(dāng)需要額外的利潤時,如果合同的價值增加了,合同就會被重估。這樣,公允價值按第三級次的價值估價模型進(jìn)行折算,使安然的管理層通過所謂合理的未來現(xiàn)金流量預(yù)測來操縱利潤。雖然 SEC 和 FASB 對能源合同要求使用公允價值會計,但是 FAS115 號限制了對已確認(rèn)交易并有可靠價格的證券進(jìn)行價值重估,并且不允許對非金融資產(chǎn)進(jìn)行重估增值。安然公司可從這些投資中分得合伙收益及股利,但這些公司的股票并未上市交易。事實上,這些損失直到安然倒閉時才得到確認(rèn)。但同時,一些合同的減值卻未計入損失。當(dāng)年,安然公司以公允價值計量的凈利就高達(dá) 億美元。Skilling 堅持使用公允價值會計計量安然金融的凈利潤。安然金融主要從事一種名為天然氣銀行的天然氣交易合同的產(chǎn)品,而 Skilling 也可從安然股票的上漲中獲得獎金。五、從安然事件中看公允價值計量的局限性(一)能源合同 安然自收購幾個管道公司后成為全美最大的天然氣經(jīng)銷商,并從此走上了發(fā)展的快車道。當(dāng)市場情況演變成螺旋式下跌時，價格嚴(yán)重背離資產(chǎn)價值，公允價值會計的“順周期效應(yīng)”會把問題嚴(yán)重地放大。IFRS9 沒有要求以公允價值計量必須與客觀環(huán)境相匹配，很大程度上受到人為的影響，用經(jīng)驗數(shù)據(jù)來指導(dǎo)準(zhǔn)則制定本質(zhì)上違背了物質(zhì)與意識的辨證關(guān)系原理。從中國現(xiàn)狀看，會計人員與評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能都不容樂觀，大多數(shù)從業(yè)人員對公允價值的運用尚難以適應(yīng)，出現(xiàn)了利用會計職業(yè)判斷操縱會計利潤，導(dǎo)致會計信息失真等行為。長期以來，中國會計人員習(xí)慣嚴(yán)格按照會計制度處理會計業(yè)務(wù)，主要是記錄和報告，對需大量職業(yè)判斷的確認(rèn)和計量很生疏。新準(zhǔn)則引入公允價值，在相關(guān)法律不完善的情況下，公允價值仍有可能被一些關(guān)聯(lián)交易者利用。在中國新準(zhǔn)則中，有 17 項要求應(yīng)用公允價值計量，公允價值計量指南不僅十分有限，而且還分散于多項具體準(zhǔn)則中，計量指南的缺乏必然影響相關(guān)準(zhǔn)則在具體實務(wù)中的有效實施；同時這些指南制定目的單一、開發(fā)過程分散，指南之間存在差異，這加劇了中國新準(zhǔn)則體系的復(fù)雜性，使實務(wù)操作多樣化，導(dǎo)致財務(wù)報告信息缺乏可比性。中國的市場經(jīng)濟(jì)雖然已經(jīng)基本確立，但非市場化的因素依然存在，證券交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、生產(chǎn)資料市場等都不夠活躍、完善，如不顧客觀條件的限制而廣泛運用必然會帶來公允價值的濫用，并最終導(dǎo)致會計信息的失真。這種將核心業(yè)務(wù)利潤、非經(jīng)常性損益、其他全面收益分開列示的方法，不僅可以幫助長期投資者評估企業(yè)的持久性盈利能力，也有助于短期投資者作出投資決策。（四）公允價值在利潤表的體現(xiàn)按照公允價值計量的資產(chǎn)負(fù)債表中年度的資產(chǎn)變動額（扣除業(yè)主往來交易）必然不等于傳統(tǒng)損益表收入費用觀下確認(rèn)的凈收益。修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則引入公允價值和評估計價作為入賬基礎(chǔ)，如沒有活躍市場，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無第三方干
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