論文——淺談會(huì)計(jì)核算中公允價(jià)值計(jì)量的(編輯修改稿)
2025-07-25 21:11 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 了公允價(jià)值計(jì)量模式的初步確立。（二）公允價(jià)值計(jì)量的系統(tǒng)發(fā)展20世紀(jì)90年代以來，由于匯率、利率、股票價(jià)格的頻繁波動(dòng)使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果變得無法預(yù)測(cè)。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)大收益來源，金融機(jī)構(gòu)在利益驅(qū)動(dòng)下加快了金融衍生工具的發(fā)展步伐，計(jì)算機(jī)和通訊技術(shù)的突飛猛進(jìn)和迅速普及也為其提供了物資基礎(chǔ)，導(dǎo)致金融衍生工具的大量涌現(xiàn)，金融風(fēng)險(xiǎn)隨之?dāng)U大。為了及時(shí)預(yù)示并化解這種金融風(fēng)險(xiǎn)，公允價(jià)值計(jì)量成為唯一被正式認(rèn)可的計(jì)量屬性而得到廣泛應(yīng)號(hào)《公允價(jià)值計(jì)量》 ，公允價(jià)值計(jì)量正式推出。用。緣于對(duì)大量涌現(xiàn)的金融衍生工具計(jì)量的需要，會(huì)計(jì)界開始重視對(duì)公允價(jià)值的研究。1991年IASC開始對(duì)金融工具確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和披露采用公允價(jià)值計(jì)量；2022年FASB發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛采用公允價(jià)值；2022年IASB把完全實(shí)施公允價(jià)值會(huì)計(jì)作為其工作目標(biāo)；2022年FASB發(fā)布FAS157 縱觀以上金融工具和公允價(jià)值計(jì)量相互推動(dòng)的發(fā)展過程可以看出：金融工具的發(fā)展推動(dòng)了公允價(jià)值計(jì)量模式的確立和發(fā)展，同時(shí)，公允價(jià)值也為金融工具提供了最相關(guān)的計(jì)量屬性，二者相互推動(dòng)、共同成長(zhǎng)。究其原因，主要是由于金融工具本身的特點(diǎn)決定的。首先，對(duì)金融工具的投資是一種間接的投資方式，它與最終的實(shí)物投資之間存在中間環(huán)節(jié)，從而增加了其不確定性；其次，金融衍生工具的跨期交易，要求交易雙方對(duì)利率、匯率、股價(jià)等因素的變動(dòng)趨勢(shì)作出預(yù)測(cè)和判斷，加之金融衍生工具以少博多、以小博大的杠桿效應(yīng)增加了它的不確定性和高風(fēng)險(xiǎn)性，使其價(jià)值發(fā)生頻繁的增減變動(dòng)。要反映這種變動(dòng)、揭示這種風(fēng)險(xiǎn)，只有公允價(jià)值計(jì)量才能提供最相關(guān)的信息。二、公允價(jià)值運(yùn)用的優(yōu)越性（一）有利于企業(yè)的資本保全企業(yè)對(duì)生產(chǎn)過程中消耗的生產(chǎn)能力必須回購(gòu)，以維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。如采用歷史成本計(jì)量，計(jì)量得出的金額在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，將購(gòu)不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不管何時(shí)耗費(fèi)的生成能力一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)價(jià)計(jì)量，計(jì)量得出的金額即使在物價(jià)上漲的環(huán)境下也可以購(gòu)回原來相應(yīng)規(guī)模的生成能力，企業(yè)實(shí)物資本得到維護(hù)。（二）更加符合配比原則的要求現(xiàn)行企業(yè)計(jì)算收益時(shí)，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，而成本、費(fèi)用則按照歷史成本計(jì)量，收益包括勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn)和由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差?，F(xiàn)行的利潤(rùn)分配制度對(duì)這兩者不加區(qū)分，從而形成收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。采用公允價(jià)值計(jì)量，這種現(xiàn)象就能很好的解決。在公允價(jià)值計(jì)量下，收益是現(xiàn)時(shí)收入與按公允價(jià)值計(jì)算的成本費(fèi)用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。（三）提高信息決策的有用性 按公允價(jià)值計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息較之于歷史成本計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息而言，更具有高度的相關(guān)性，從而提高信息的決策有用性。按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者提供更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，避免因歷史成本無法反映未實(shí)現(xiàn)利得和損失而做出錯(cuò)誤判斷，從而為他們的經(jīng)營(yíng)、決策提供更有利的支持。（四）及時(shí)反映財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是以決策有用為主導(dǎo)，兼顧反映受托責(zé)任。對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息必須滿足可靠性和相關(guān)性等一系列質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，它主要取決于信息的預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。公允價(jià)值作為提高相關(guān)性的重要計(jì)量屬性，代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。早在上世紀(jì) 80 年代的儲(chǔ)蓄和貸款危機(jī)中，歷史成本會(huì)計(jì)就暴露了不能真實(shí)而迅速地反映金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況，無法預(yù)防和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的缺陷。公允價(jià)值會(huì)計(jì)反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件下被投資公司資產(chǎn)與負(fù)債的價(jià)值，更加強(qiáng)調(diào)假定交易及其價(jià)格的市場(chǎng)屬性，要求作為公允價(jià)值的交易價(jià)格是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的客觀評(píng)價(jià)，反映市場(chǎng)對(duì)金融工具中的未來現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值的估計(jì)，能夠真實(shí)地反映交易的實(shí)質(zhì)，增進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者可獲取財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。公允價(jià)值的變化反映了經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生的變化對(duì)金融資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的影響。三、公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用（一）在金融工具確認(rèn)和計(jì)量中的運(yùn)用以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，包括從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等以及企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠(yuǎn)期合同、期貨合同等。這些被列為公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值，且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場(chǎng)行情和動(dòng)向，其業(yè)績(jī)即會(huì)隨“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場(chǎng)行情相左，其當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)因此受損。所以，公允價(jià)值計(jì)量可以被認(rèn)為是一把“雙刃劍” 。（二）在投資性房地產(chǎn)中的運(yùn)用投資性房地產(chǎn)是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。該準(zhǔn)則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷，并在期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；在有證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中。（三）非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件：一是交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。上述規(guī)定特別指出，若交易雙方存
環(huán)評(píng)公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1