【正文】 （四）處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理 出售。 同時(shí)，企業(yè)應(yīng)在投資備查簿中記錄公允價(jià)值變動(dòng)金額、變動(dòng)后公允價(jià)值等信息。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日后續(xù)計(jì)量 企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日（非上市企業(yè)至少每年年末一次）根據(jù)交易性 金融資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 2．企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得交易性金融資產(chǎn)的，參照本辦法“債務(wù)重組 ”、“非貨幣性資產(chǎn)交換”章節(jié)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 三、主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)賬務(wù)處理： (一 )取得時(shí)的初始計(jì)量 取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。 衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”科目核算。 12 1101 交易性金融資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛勾并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等。 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)是指以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)其損益的金融資產(chǎn)。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。 9 信用證保證金存款，核算企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。 銀行匯票存款，核算企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 三、明細(xì)科目核算內(nèi)容 外埠存款，核算企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立的采購(gòu)專(zhuān)戶的款項(xiàng)。 1012 其他貨幣資金 一、其他貨幣資金是指在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金中，有些貨幣資金的存放地點(diǎn)和用途與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款不同，這些資金在會(huì)計(jì)核算上統(tǒng)稱(chēng)為“其他貨幣資金”。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，以交 易當(dāng)日的即期匯率折合成人民幣記賬，同時(shí)登記原幣的金額；匯率變動(dòng)不大的，也可以采用系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。 6．采用委托收款結(jié)算方式：企業(yè)收到銀行的委托收款通知單時(shí)，編制收款憑證；企業(yè)在收到銀行委托付款通知單及有關(guān)原始單據(jù)編制付款憑證。 5．采用匯兌結(jié)算方式：企業(yè)在收到銀行的匯兌收賬通知時(shí)，編制收款憑證；企業(yè)匯出款項(xiàng)，根據(jù)銀行匯款通知單及企業(yè)原始單據(jù)編制付款憑證。 4．采用銀行本票方式：企業(yè)按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；企業(yè)申請(qǐng)簽發(fā)銀行本票、并將款項(xiàng)交存銀行時(shí)，應(yīng)填制“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，根據(jù)銀行簽發(fā)的銀行本票及申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)編制付款憑證。 2．采用銀行匯票方式：企業(yè)收到匯票時(shí)，應(yīng)及時(shí)填制解訖通知單，根據(jù)銀行進(jìn)賬單和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；企業(yè)簽發(fā)銀行匯票時(shí)，應(yīng)填制 “銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”，根據(jù)銀行匯票回單及有關(guān)原始憑證編制付 款憑證。 四、主 要會(huì)計(jì)事項(xiàng)賬務(wù)處理： （一）存入和收到銀行存款 1．將款項(xiàng)存入開(kāi)戶銀行時(shí)，根據(jù)交款回單： 借：銀行存款 — 外部銀行 — 人民幣 — 資金結(jié)算中心 — 人民幣 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 — 人民幣 2．收到銀行存款，根據(jù)進(jìn)賬單或收賬通知： 借：銀行存款 — 外部銀行 — 人民幣 — 資金結(jié)算中心 — 人民幣 貸：應(yīng)收賬款 — XX單位 （二）提取現(xiàn)金和支出銀行存款 7 1．向銀行提取現(xiàn)金時(shí)，按照現(xiàn)金支票存根： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 — 人民幣 貸：銀行存款 — 外部銀行 — 人民幣 — 資金結(jié)算中心 — 人民幣 2．支出銀行存款時(shí)，按有關(guān)授權(quán)及審批程序，根據(jù)支票存根： 借：應(yīng)付賬款 — XX單位 貸：銀行存款 — 外部銀行 — 人民幣 — 資金結(jié)算中心 — 人民幣 （三）銀行存款發(fā)生損失的處理 應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存款進(jìn)行核查，如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)銀行存款發(fā)生損失的（如銀行或其他金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算等），根據(jù)相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)： 借：營(yíng)業(yè)外支出 — 其他 貸：銀行存款 — 外部銀行 — 人民幣 — 資金結(jié)算中心 — 人民幣 （四）結(jié)算中心銀行存款賬處理： ： 借：銀行存款 — 外部銀行 — 人民幣 貸：其他應(yīng)付款 — 開(kāi)戶單位存款 ： 借：其他應(yīng)付款 — 開(kāi)戶單位存款 貸：銀行存 款 外部銀行 — 人民幣 （五）銀行存款結(jié)算方式 銀行存款結(jié)算方式主要包括：支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、委托收款及托收承付等結(jié)算方式。月度終了，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。每日終了結(jié)出余額。有外幣存款的企業(yè)，還應(yīng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 二、企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款、在途貨幣資金等在“其他貨幣資金 ”科目核算。 四、主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)賬務(wù)處理 : （一）提現(xiàn)和存現(xiàn) 1．從金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金時(shí)，出納人員在規(guī)定庫(kù)存現(xiàn)金額度內(nèi)開(kāi)具現(xiàn)金支票，由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批后根據(jù)支票存根： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 — 人民幣 — 外幣 貸：銀行存款 2．將現(xiàn)金存入銀行時(shí)，根據(jù)現(xiàn)金交款單： 5 借：銀行存款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 — 人民幣 — 外幣 （二）內(nèi)部職工預(yù)支、報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)或其他費(fèi)用 1．預(yù)支差旅費(fèi)或其他費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)授權(quán)及審批程序批準(zhǔn)的借款單： 借：備用金 貸：庫(kù)存 現(xiàn)金 — 人民幣 — 外幣 2．報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用并收回剩余的現(xiàn)金時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 — 人民幣 — 外幣 管理費(fèi)用 — 差旅費(fèi)等 貸：備用金 3．報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用并補(bǔ)付現(xiàn)金時(shí)： 借：管理費(fèi)用 — 差旅費(fèi)等 貸：備用金 庫(kù)存現(xiàn)金 — 人民幣 — 外幣 （三）現(xiàn)金短缺或溢余的處理 每日終了，根據(jù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)情況以及在結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算。 對(duì)于有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)區(qū)分人民幣和各種外幣設(shè)置“ 現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。 企業(yè)存在大量現(xiàn)金交易業(yè)務(wù)的，應(yīng)于當(dāng)日及時(shí)存入開(kāi)戶銀行，并不得坐支。 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 一、本科目核算企業(yè)持有的 庫(kù)存現(xiàn)金。 第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的核算 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在 1 年或者超過(guò) 1 年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。 4 第三章 資產(chǎn)的核算 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 (二 ) 科目體系中已經(jīng)明確的明細(xì)科目原則上不得改動(dòng)；若需要增設(shè)，需以書(shū)面形式報(bào)集團(tuán)公司備案。 二、會(huì)計(jì)科目編碼 (一 )會(huì)計(jì)科目編碼位數(shù)，按照一級(jí)科目 4 位數(shù)二級(jí)以下科目 2 位數(shù)設(shè)置。 （四）未經(jīng)集團(tuán)公司批準(zhǔn)，各單位不得從事股票、債券業(yè)務(wù)。 （二）本辦法與有關(guān)稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)按照本辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并按有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。利潤(rùn)包括收入 減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入 3 當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 （五）費(fèi)用 同時(shí)滿足以下條件的經(jīng)濟(jì)利益總流出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用： 企業(yè)在日常活動(dòng)中形成，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少且與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)，經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。 所有者權(quán)益的來(lái)源包括 所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得 和損失、留存收益等。 （二）負(fù)債 同時(shí)滿足以下條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債： 企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 七、會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)滿足可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性的要求。 2 （五）會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 （四） 會(huì)計(jì)記賬 一律 采用借貸記賬法。 在境外設(shè)立的公司， 可以選定其中一種 外 幣作為記賬本位幣，但是 向國(guó)內(nèi) 編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 時(shí)必須 折算為人民幣。 集團(tuán)公司會(huì)計(jì)年度確定為公歷 1 月 1 日至 12 月 31 日。集團(tuán)公司會(huì)計(jì)期間分為月度、季度、中期和年度。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提，擬清算、注銷(xiāo)的企業(yè)不適用本辦法。 三、會(huì)計(jì)核算目標(biāo) 會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供可靠的基礎(chǔ)。 二、適用范圍 本辦法適用于集團(tuán)公司及集團(tuán)公司所控制的所有子（分）公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“各單位”）。 1 中國(guó)水利水電建設(shè)集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算辦法 20201117 1 目 錄 第一章 總 則 ................................................................................................................... 1 一、政策依據(jù) ................................................................................................................ 1 二、適用范圍 ................................................................................................................ 1 三、會(huì)計(jì)核算目標(biāo) ........................................................................................................ 1 四、會(huì)計(jì)核算前提 ........................................................................................................... 1 五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 .................................................................................................... 2 六、會(huì)計(jì)計(jì)量基本原則 .................................................................................................... 2 七、會(huì)計(jì)要素 .................................................................................................................. 2 八、使用規(guī)定 .................................................................................................................. 3 第二章 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 ........................................................................................................ 3 一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則 .................................................................................................... 3 二、會(huì)計(jì)科目編碼 ........................................................................................................... 3 三、會(huì)計(jì)科目管理要求 .................................................................................................... 3 第三章 資產(chǎn)的核算 ..........................................