【正文】 如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較大的，可以于債券購入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，計(jì)入投資收益；金額較小的，可以直接計(jì)入當(dāng)期投資收益。，按取得時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），作為債券投資的初始投資成本。如追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大的，可以并入原來攤銷的股權(quán)投資差額，按剩余年限一并攤銷。并以此為基礎(chǔ)計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。（1）對(duì)被投資單位開始具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用成本法，改按權(quán)益法核算。（2）中止采用權(quán)益法的幾種情況：①由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響，但仍部分或全部保留對(duì)被投資單位的投資；②被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓；③由于各種原因被投資單位開始在嚴(yán)格的長期性限制條件下經(jīng)營，向公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。按長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本，與該項(xiàng)長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作任何處理。如果被投資單位僅就所有者權(quán)益項(xiàng)目所作的調(diào)整，并不影響所有者權(quán)益總額的變化，則長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變，如涉及明細(xì)科目的，在“長期股權(quán)投資”科目的各項(xiàng)明細(xì)科目中作相應(yīng)調(diào)整。（4）投資后，因被投資單位會(huì)計(jì)政策變更、發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)及37其他原因而調(diào)整前期留存收益，應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益；如果被投資單位調(diào)整前期資本公積，應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整前期資本公積各項(xiàng)目。在按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)；如果會(huì)計(jì)期間持股比例發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)根據(jù)投資持有時(shí)間加權(quán)平均計(jì)算。如果被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤小于或等于自公司投資起實(shí)際的累計(jì)凈利潤，按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額沖減長期股權(quán)資產(chǎn)的損益調(diào)整；否則，沖減初始投資成本。12或：投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益持股比例當(dāng)年投資持有月份247。確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。投資后，應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，包括投資成本、損益調(diào)整和股權(quán)投資準(zhǔn)備。如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時(shí)產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。如果追加投資時(shí)形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資差額按剩余年限一并攤銷。（2）對(duì)于股權(quán)投資差額，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤35銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，按10年的期限攤銷。（1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。12應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分配的利潤或現(xiàn)金股利持股比例－投資年度應(yīng)享有的投資收益（2）以后年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益及應(yīng)沖減初始投資成本的金額計(jì)算公式如下：應(yīng)沖減的初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累計(jì)分配的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額，以后根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。（1）投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)以下列公式“投資年度應(yīng)享有的投資收益”額為限，投資年度應(yīng)享有的投資收益及應(yīng)沖減初始投資成本的金額計(jì)算公式如下：投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位每股盈余所持股份當(dāng)年投資持有月份247。，應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)當(dāng)期投資收益。確認(rèn)投資收益僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。、共同控制或重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。權(quán)益法，應(yīng)按追加投資當(dāng)時(shí)股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為初始投資成本，再按上述“”所述處理。33，應(yīng)將初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，即股權(quán)投資差額，調(diào)整該長期股權(quán)投資的初始投資成本，經(jīng)調(diào)整后的成本為新的投資成本，新的投資成本即為應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。換入長期股權(quán)投資的初始投資成本＝應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入長期股權(quán)投資的初始投資成本：（1）收到補(bǔ)價(jià)的：按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。換入長期股權(quán)投資的初始投資成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入長期股權(quán)投資的初始投資成本：（1）收到補(bǔ)價(jià)的：按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)加應(yīng)確認(rèn)的損益減去補(bǔ)價(jià)后的余額。32，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定，作為初始投資成本。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)按照初始投資成本入賬，初始投資成本是指取得長期股權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用。具體表現(xiàn)為：①公司直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑。⑤其他能足以證明公司對(duì)被投資單位具有重大影響的情形。③向被投資單位派出管理人員。此外，雖然公司直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符合下列條件之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：①在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。（3）重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。共同控制僅指共同控制實(shí)體，不包括共同控制經(jīng)營、共同控制財(cái)產(chǎn)等。③以法律或協(xié)議形式達(dá)到控制的目的，即通過法律或協(xié)議形式實(shí)質(zhì)上能夠控制另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。D、在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。C、有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。是否擁有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)包括：A、通過與其他投資者的協(xié)議，公司擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。控制包括：①公司直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。，分為四種類型。30第5 章長期投資 長期投資的定義和分類，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。已核銷的存貨損失，在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，方可在稅前扣除。、以及各類材料、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、毀損、報(bào)廢、淘汰、被盜等造成的凈損失等。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營業(yè)外支出。，每年至少盤點(diǎn)一次。(6)財(cái)務(wù)部門根據(jù)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審批表和相關(guān)批復(fù)進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。(4)存貨小組對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審批表進(jìn)行審核并由相關(guān)負(fù)責(zé)人在表上簽字確認(rèn)。該表由財(cái)務(wù)部門人員核對(duì)并簽字，并由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。(1)公司供應(yīng)部門會(huì)同專業(yè)部門和財(cái)務(wù)部門，共同組成資產(chǎn)減值存貨小組（以下簡稱存貨小組）。(2)對(duì)于準(zhǔn)備出售的存貨，當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)根據(jù)存貨的賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值之間的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：①因公司所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變等原因而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；②其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。28對(duì)于需全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨應(yīng)先按正常程序進(jìn)行清理報(bào)廢，如確實(shí)無法通過報(bào)廢途徑處理的存貨可全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于購貨時(shí)供應(yīng)商已經(jīng)承諾可以將部分存貨原價(jià)退回或換取相應(yīng)價(jià)格總額的其他存貨的，可變現(xiàn)凈值以合同約定為準(zhǔn)）的，應(yīng)將可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面價(jià)值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。公司在期末時(shí)應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值（指在正常經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須產(chǎn)生的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。，通常應(yīng)以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的兩個(gè)部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較；如果公司持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)?！俺杀尽笔侵钙谀┐尕浀膶?shí)際成本，“可變現(xiàn)凈值”一般應(yīng)按正常經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值確定。公司對(duì)低值易耗品采用一次攤銷法計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。金額較小的，也可以采用一次或分次攤銷法，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。上期末該類存貨的賬面余額因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額在每期銷售實(shí)現(xiàn)（包括第一次收取貨款）時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。，其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則公司在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入的存貨一般應(yīng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法，亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，要求建立所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別，分別按其購入時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。存貨單位成本＝（原有庫存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）247。但同一省公司對(duì)同類存貨不得同時(shí)采用兩種計(jì)價(jià)方法。 存貨發(fā)出成本的確定和結(jié)轉(zhuǎn)，按照實(shí)際成本核算。計(jì)算公式為：換入存貨入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）應(yīng)繳納的稅金及教育費(fèi)附加＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。受讓存貨的實(shí)際成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值—可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本：(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：24（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。更換備品備件，舊備品備件經(jīng)修理后重新入庫，以零價(jià)值入賬（只記錄數(shù)量，不記錄金額），相應(yīng)的修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。 存貨取得的計(jì)價(jià)存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。公司應(yīng)根據(jù)自身特征，結(jié)合物資管理特點(diǎn)，制定存貨管理目錄。受托代銷商品銷售方式分為兩種:(1)視同買斷方式，是指由公司作為受托方，與委托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由公司自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸公司所有的銷售方式。為了便于公司加強(qiáng)對(duì)存貨的實(shí)物管理，保證受托代銷商品的安全,公司設(shè)置“受托代銷商品”科目，對(duì)公司受托代銷的商品進(jìn)行核算。分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。收取手續(xù)費(fèi)方式，是指委托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式。，指公司委托其他單位代銷的商品。，指公司委托外部加工單位進(jìn)行加工的物資及發(fā)生的加工費(fèi)用。甲種低值易耗品視同固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。(3)為便于管理，低值易耗品按其價(jià)值分為甲、乙兩種。(1)低值易耗品具體包括：使用期限在一年以內(nèi)的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的主要設(shè)備、工具、器具等；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營用主要設(shè)備的物品，但單價(jià)在2,000元以下（含2,000元），或單價(jià)在2,000元以上但使用年限在兩年以下；通信生產(chǎn)過程中專用的電視機(jī)（監(jiān)視器）、錄音機(jī)、電話機(jī)(手機(jī))、自行車、工具性儀器儀表。包括存放在倉庫、門市部、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、寄存在外庫以及陳列展覽的商品等。，指公司購入尚未抵達(dá)（或尚未驗(yàn)收入庫）的各種物資。，指公司通信業(yè)務(wù)用的業(yè)務(wù)用品等，包括各種材料、業(yè)務(wù)用品、燃料和潤料。反之，若無所有權(quán)，即使存放于公司，也不應(yīng)作為本公司的存貨。以上第(1)項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種存貨的實(shí)際成本，第(2)