【正文】 甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股 5元。 ? 20 2年 5月 9日，乙公司宣告發(fā)放股利 4000萬元。 ? 20 2年 5月 13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 ? 20 2年 5月 20日，甲公司以每股 部轉(zhuǎn)讓。 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下 (金額單位：萬元 ): 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) 【 例 14】續(xù) ? (1)20 1年 5月 6日，購入股票 借：應(yīng)收股利 15 可供出售的金融資產(chǎn) ——成本 1 001 貸：銀行存款 1 016 ? (2) 20 1年 5月 10日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 15 貸：應(yīng)收股利 15 ? （ 3） 20 1年 6月 30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動 借：可供出售的金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動 39 貸：資本公積 ——其他資本公積 39 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) 【 例 14】續(xù) ? （ 4） 20 1年 12月 31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動 借：資本公積 ——其他資本公積 40 貸：可供出售的金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動 40 ? (5)20 2年 5月 9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 20 貸：投資收益 20 ? （ 6） 20 2年 5月 13日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) 【 例 14】續(xù) ? （ 7） 20 2年 5月 20日，出售股票 借 :銀行存款 980 投資收益 21 可供出售的金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動 1 貸：可供出售的金融資產(chǎn) ——成本 1 001 資本公積 ——其他資本公積 1 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【例 15】假定例 23中甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且20 1年 12月 31日乙公司股票市價(jià)為每股，其他資料不變，則甲公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理 (金額單位：萬元 )： 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) (1)20 1年 5月 6日，購入股票 借：應(yīng)收股利 15 可供出售的金融資產(chǎn) ——成本 1 000 投資收益 1 貸：銀行存款 1 016 (2) 20 1年 5月 10日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 15 貸：應(yīng)收股利 15 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【例 15】續(xù) （ 3） 20 1年 6月 30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動 40 貸：公允價(jià)值變動損益 40 （ 4） 20 1年 12月 31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動 借：公允價(jià)值變動損益 80 貸：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動 80 注：公允價(jià)值變動 =200（ ） =80（萬元） (5)20 2年 5月 9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 20 貸：投資收益 20 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【例 15】續(xù) （ 6） 20 2年 5月 13日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20 （ 7） 20 2年 5月 20日，出售股票 借 :銀行存款 980 投資收益 20 交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動 40 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 1 000 公允價(jià)值變動損益 40 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【 例 16】 20 5年 7月 1日，甲銀行從二級銀行平價(jià)（不考慮交易費(fèi)用）購入一批債券，面值 1 000萬元，剩余期限 3年，劃分為持有至到期投資。 20 6年 7月 1日，出于提高流動性考慮，甲銀行決定將該批債券的 10%出售。當(dāng)日，該批債券整體的公允價(jià)值和攤余成本分別為 950萬元和 1 000萬元。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【例 16】續(xù) 假定出售債券時(shí)不考慮交易費(fèi)用及其他相關(guān)因素，甲銀行出售該債券時(shí)帳務(wù)處理如下（金額單位：萬元）： （ 1） 20 6年 7月 1日，出售債券 借：存放中央銀行款項(xiàng) 95 投資收益 5 貸：持有至到期投資 100 （ 2） 20 6年 7月 1日，重分類 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 900 資本公積 ——其他資本公積 45 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動 45 持有至到期投資 900 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【 例 17】 20 5年 1月 1日， ABC公司按面值從債券二級市場購入 MNO公司公開發(fā)行的債券 10 000張，每張面值 100元，票面利率 3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 ? 20 5年 12月 31日，該債券的市場價(jià)格為每張 100元。 ? 20 6年， MNO公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。 20 6年 12月 31日，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會持續(xù)下跌。 ? 20 7年， MNO公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。 20 6年 12月 31日，該債券（即 MNO公司發(fā)行的上述債券）的公允價(jià)值已上升至每張 95元。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【例 17】續(xù) 假定 ABC公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為 3%，且不考慮其他因素，則 ABC公司有關(guān)的帳務(wù)處理如下： （ 1） 20 5年 1月 1日購入債券 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （ 2） 20 5年 12月 31日確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 30 000 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息 30 000 債券的公允價(jià)值變動為零，故不作帳務(wù)處理。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【例 17】續(xù) （ 3） 20 6年 12月 31日確認(rèn)利息收入及減值損失 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 30 000 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息 30 000 借：資產(chǎn)減值損失 200 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動 200 000 由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會持續(xù)下跌， ABC公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【例 17】續(xù) （ 4） 20 7年 12月 31日確認(rèn)利息收入及減值損失回轉(zhuǎn) 應(yīng)確認(rèn)的利息收入 =（期初攤余成本 1 000 000發(fā)生的減值損失 200 000） 3%=24 000（元） 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 6 000 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息 30 000 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【例 17】續(xù) ? 減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本 =1 000 000200 0006 000=794 000（元） ? 20 7年 12月 31日，該債券的公允價(jià)值 =950 000（元） ? 應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額 =950 000794 000=156 000（元） 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動 156 000 貸：資產(chǎn)減值損失 156 000 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 —— ? 金融資產(chǎn) VS 長期股權(quán)投資 金融資產(chǎn)核算范圍 長期股權(quán)投資核算范圍 交易性金融資產(chǎn) 子公司 持有至到期投資 合營公司 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 聯(lián)營公司 可供出售金融資產(chǎn) 無市價(jià)重大影響以下的股權(quán)投資 *長期股權(quán)投資也是金融資產(chǎn)。但其核算主要由《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則規(guī)范。成本法核算的活躍市場無報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備由《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)范。 *經(jīng)常核算的金融資產(chǎn)主要包括：股票、債券、委托貸款、基金等，但是這些資產(chǎn)很多科目都在核算，如何進(jìn)行分類呢？ * 長期股權(quán)投資、交易