【正文】 累計折舊（2）對盤虧的資產(chǎn)：若數(shù)額較小，按會計制度計入損益；若數(shù)額較大，按清產(chǎn)核資政策規(guī)定和工作程序報批后，相應(yīng)沖減所有者權(quán)益。1）公司“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”，以注冊資本為限，依次沖減以前年度未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金，不足部分暫作待處理的專項資產(chǎn)損失，自批準(zhǔn)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》之日起，在 3 年內(nèi)攤銷。攤銷時，報主管國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)；未攤銷的，在“其他長期資產(chǎn)” 中列示。借：待處理流動資產(chǎn)損失待處理固定資產(chǎn)損失貸：貨幣資金/應(yīng)收賬款/存貨/固定資產(chǎn)等借：利潤分配 未分配利潤公益金/盈余公積金/資本公積金 貸： 待處理流動資產(chǎn)損失 待處理固定資產(chǎn)損失2）公司“按照新會計制度預(yù)計的損失”，報同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入期初未分配利潤，依次沖減未分配利潤、公益金、盈余公積金，但以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)所需的凈資產(chǎn)為限。借：利潤分配—未分配利潤 公益金、盈余公積金、資本公積金 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備135 / 40存貨跌價準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（3）潛虧掛賬：指以前會計期間為保持賬面利潤而人為的進(jìn)行存貨低成本結(jié)轉(zhuǎn)、未足額提取固定資產(chǎn)折舊、未足額攤銷無形資產(chǎn)等。潛虧掛賬一經(jīng)查實，應(yīng)當(dāng)及時轉(zhuǎn)入損益；在轉(zhuǎn)為明虧后，按清產(chǎn)核資政策規(guī)定和工作程序報批處理。 借：以前年度損益調(diào)整 貸：存貨、累計折舊、無形資產(chǎn)等借：利潤分配—未分配利潤盈余公積、資本公積、實收資本 貸：以前年度損益調(diào)整（4）財產(chǎn)損失立足于自行消化；數(shù)額較大的損失，以及五年內(nèi)難以消化的潛虧掛賬，沖減盈余公積、資本公積、實收資本；沖減實收資本以法定資本金為限。 （1）范圍：集團(tuán)公司及其子公司利用非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)和關(guān)閉破產(chǎn)公司的有效資產(chǎn)（簡稱“ 三類資產(chǎn)” ）改制為獨立核算、自負(fù)盈虧的法人經(jīng)濟(jì)實體，并吸納原公司富余人員達(dá)到 30%以上。136 / 40（2）方式：改制的形式包括重組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營、合資、轉(zhuǎn)讓國有股權(quán)等多種形式。1）整體改制：改制公司的國有資本按評估結(jié)果全部折算為國有股份，由原國有資本持有單位持有，并將改制資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入改制后公司。2）分立式改制：把原公司的一部分資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)過評估后的凈資產(chǎn)折合為國有股份，由原國有資本持有單位持有，也可由存續(xù)公司持有。3）合并式改制：對屬于不同投資主體的公司按照評估后的凈資產(chǎn)折合成國有股份，由原國有資本持有單位持有。（3）改制公司必須履行方案審批、資產(chǎn)清查、財務(wù)審計、資產(chǎn)評估、資產(chǎn)重組、安置職工、落實債權(quán)債務(wù)、國有股權(quán)設(shè)置和國有產(chǎn)權(quán)登記等程序。（1）職工補償1）改制企業(yè)賬務(wù)處理：①改制企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定支付解除勞動合同的職工的經(jīng)濟(jì)補償金，以及為移交社會保障機構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會保險費，可以從改制企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者在改制企業(yè)剝離資產(chǎn)的出售收入中優(yōu)先支付；不足部分由原主體企業(yè)補足。借：利潤分配—未分配利潤公益金、盈余公積金、資本金 貸：銀行存款等②改制企業(yè)賬面原有的應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費余額，轉(zhuǎn)為改制后公司的流動負(fù)債，不得轉(zhuǎn)為職工個人對改制后公司的投資。因醫(yī)療費超支產(chǎn)生的職工福利費不足部分，可依次以改制企業(yè)的公益金、盈余公積、資本公積、實收資本彌補。借：公益金、盈余公積、資本公積、實收資本等 貸：應(yīng)付福利費137 / 40③改制企業(yè)未退還的職工集資款、欠繳的社會保險費，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)有資產(chǎn)清償。借：其他應(yīng)付款等 貸：銀行存款等2）改制后公司賬務(wù)處理①改制企業(yè)原應(yīng)付工資余額中欠發(fā)的職工工資，在符合國家政策、職工自愿的條件下，可轉(zhuǎn)為職工個人對改制后公司的投資，在改制后公司成立時：借：應(yīng)付工資 貸：實收資本 資本公積等②改制企業(yè)未退還的職工集資款，在符合國家政策，職工自愿的條件下，可以將來退還的職工集資款的金額轉(zhuǎn)為職工個人對改制后公司的投資，在改制后公司成立時：借：其他應(yīng)付款貸：實收資本資本公積等（2）債務(wù)安排1）改制企業(yè)賬務(wù)處理對于除銀行外的其他債權(quán)人，改制企業(yè)經(jīng)充分協(xié)商，債權(quán)人同意給予全部豁免或部分豁免的債務(wù)，轉(zhuǎn)為改制企業(yè)的資本公積：借：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 貸：資本公積2）改制后公司賬務(wù)處理138 / 40改制企業(yè)中各金融資產(chǎn)管理公司的債權(quán)經(jīng)國家批準(zhǔn)后以及除銀行外的其他債權(quán)人的債權(quán)經(jīng)協(xié)商同意后，可以按照有關(guān)協(xié)議和公司章程將其債權(quán)轉(zhuǎn)為對改制后公司的股權(quán)，在改制后公司成立時：借：短期借款、長期借款等 貸：實收資本 資本公積等（3）改制后公司成立時1）改制后的國有資產(chǎn)持有單位，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或調(diào)整長期股權(quán)投資。①集團(tuán)公司作為國有資本持有單位的，賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——改制后公司 貸：長期股權(quán)投資——原改制企業(yè) 資本公積/長期投資——股權(quán)投資差額②改制企業(yè)存續(xù)公司作為國有資本持有單位的，賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資有關(guān)負(fù)債 貸：有關(guān)資產(chǎn) 資本公積等2）改制后公司成立時，對進(jìn)入改制后公司的資產(chǎn)、負(fù)債，賬務(wù)處理如下： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：有關(guān)負(fù)債 實收資本、股本139 / 40 資本公積等 破產(chǎn)清算企業(yè)在宣告破產(chǎn)進(jìn)入清算程序后，核算的主體不再是宣告破產(chǎn)的企業(yè)，而是負(fù)責(zé)破產(chǎn)清算的清算組。清算組對企業(yè)的各種資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理登記，編造清冊；同時，對各項資產(chǎn)損失、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核定查實。在法院宣告破產(chǎn)日，清算組按照辦理年度決算的要求，進(jìn)行資產(chǎn)清查，計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配等，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。（1）宣告破產(chǎn)時，破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理的全部財產(chǎn)；（2）破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告后到破產(chǎn)程序終結(jié)前所取得的財產(chǎn)；（3）應(yīng)當(dāng)由破產(chǎn)企業(yè)行使的其他財產(chǎn)權(quán)利；（4）已作為擔(dān)保物的財產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)，擔(dān)保物的價款超過其所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的，超過部分屬于破產(chǎn)財產(chǎn)。破產(chǎn)債權(quán)，是指在破產(chǎn)宣告前成立的，可以通過破產(chǎn)程序從破產(chǎn)財產(chǎn)中獲得清償?shù)膫鶛?quán)。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，破產(chǎn)債權(quán)的范圍包括：（1）破產(chǎn)宣告前成立的無財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)；（2）破產(chǎn)宣告前成立的放棄優(yōu)先受償權(quán)的有財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)；（3）有財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)，其數(shù)額超過擔(dān)保物價額并且未獲清償部分；1310 / 40（4）破產(chǎn)宣告時尚未到期的債權(quán)，視為已到期債權(quán)與其他破產(chǎn)債權(quán)一起清償，但是應(yīng)當(dāng)減去未到期的利息；（5）清算組決定解除破產(chǎn)公司未履行的合同，另一方當(dāng)事人因合同解除受到損害的，其損害賠償額作為債權(quán)；（6）作為被保證人的企業(yè)被宣告破產(chǎn)前，保證人代替被保證人清償債務(wù)的，保證人的清償數(shù)額屬于破產(chǎn)債權(quán)。（1）破產(chǎn)財產(chǎn)的分配順序。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，破產(chǎn)財產(chǎn)應(yīng)優(yōu)先撥付破產(chǎn)費用。破產(chǎn)費用，是指人民法院受理破產(chǎn)申請后發(fā)生的與破產(chǎn)程序有關(guān)的費用。包括：①破產(chǎn)財產(chǎn)的管理、變賣和分配所需要的費用，包括聘任工作人員的費用；②破產(chǎn)案件的訴訟費用；③為了債權(quán)人的共同利益在破產(chǎn)程序中支付的其他費用。債權(quán)人參加破產(chǎn)程序的費用不屬于破產(chǎn)費用，不予支付，也不得作為破產(chǎn)債權(quán)要求清償。 破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先撥付破產(chǎn)費用后，按下列順序清償：①破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用；②破產(chǎn)企業(yè)所欠的稅款；③破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)不足清償同一順序清償要求的，按照比例分配。（2）破產(chǎn)債權(quán)的清償由債權(quán)人會議決定，債權(quán)人會議是由債權(quán)人組成的行使債權(quán)、破產(chǎn)參與權(quán)和決議權(quán)的決議機構(gòu)，是債權(quán)人在破產(chǎn)開始后參與破產(chǎn)程序的機構(gòu)。（1）清算日開始的賬務(wù)處理清算開始時，將有關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入新賬后，應(yīng)當(dāng)編制清算資產(chǎn)負(fù)債表；其中：將“實收資本” 、“ 資本公積 ”、“盈余公積 ”、“利潤分配” 各科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損1311 / 40益”科目；將 “壞賬準(zhǔn)備 ”、“待攤費用 ”、“遞延資產(chǎn)” 、“遞延稅款 ”、 “預(yù)提費用” 、“待處理財產(chǎn)損益” 、 “待轉(zhuǎn)銷匯兌損益 ”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目； 其他科目，按照原科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)：借：有關(guān)資產(chǎn)（貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等）清算損益—壞賬準(zhǔn)備、待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損益、待轉(zhuǎn)銷匯兌損益貸：有關(guān)負(fù)債（銀行借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資等）清算損益—實收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配、遞延稅款、預(yù)提費用（2）清算期間的賬務(wù)處理清算期間，應(yīng)當(dāng)按照人民法院、主管財政機關(guān)和同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門規(guī)定的期限編制清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算財產(chǎn)表、清算損益表。1）收回債權(quán)借：銀行存款、現(xiàn)金清算損益（不能收回部分）貸：應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)2）變賣存貨借：銀行存款應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅貸：存貨——材料/產(chǎn)成品 清算損益3）變賣固定資產(chǎn)1312 / 40借：銀行存款清算損益貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅金4）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)借：銀行存款應(yīng)交稅金貸：無形資產(chǎn) 土地轉(zhuǎn)讓收益借：土地轉(zhuǎn)讓收益 貸：清算損益5）支付職工費用借：清算損益（職工安置費）應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費（原欠職工工資及社會保險費）貸：現(xiàn)金、銀行存款6）清償稅費借：應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款貸：銀行存款7）清產(chǎn)債務(wù)1313 / 40借：長期借款、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款貸：銀行存款（3）清算終結(jié)的賬務(wù)處理清算終結(jié)時，應(yīng)當(dāng)編制清算損益表、債務(wù)清償表。1）結(jié)轉(zhuǎn)清算費用借：清算損益貸：清算費用2）結(jié)轉(zhuǎn)需要核銷的各項資產(chǎn)借：清算損益貸：材料、產(chǎn)成品、無形資產(chǎn)、投資等3）結(jié)轉(zhuǎn)不再清償?shù)母黜梻鶆?wù)借：借款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款貸：清算損益4）上繳清算剩余借：清算損益貸：銀行借款如實際清算收入小于清算費用，應(yīng)立即終止清算程序，未清償?shù)钠飘a(chǎn)債務(wù)不再清償。清算組接管破產(chǎn)公司財產(chǎn)后，應(yīng)按以下規(guī)定編制會計報表，并報受理破產(chǎn)的人民法院、主管財政機關(guān)和同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門。1314 / 40清算開始時，將有關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入有關(guān)新賬后，應(yīng)當(dāng)編制清算資產(chǎn)負(fù)債表。清算期間，應(yīng)當(dāng)按照人民法院、主管財政機關(guān)和同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門規(guī)定的期限編制清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算財產(chǎn)表、清算損益表。清算終結(jié)時，應(yīng)當(dāng)編制清算損益表、債務(wù)清償表。 股權(quán)重組是指長期股權(quán)投資置換長期股權(quán)投資，按非貨幣交易的原則處理，賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資長期投資減值準(zhǔn)備銀行存款（補價）貸：長期股權(quán)投資銀行存款（相關(guān)費用）應(yīng)交稅金（相關(guān)稅金）營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益公司合并或分立，屬于公司主體的變更，等同于新設(shè)公司。資產(chǎn)置換的賬務(wù)處理，具體參見非貨幣性交易； 債轉(zhuǎn)股1315 / 40債轉(zhuǎn)股是指公司以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本。賬務(wù)處理為：借：借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等貸：實收資本/股本資本公積等