【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 對(duì)主要交易是如何啟動(dòng) 、 記錄 、 處理和反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中的控制措施； ? 與選用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策相關(guān)的控制措施； ? 用以防范錯(cuò)誤或舞弊的內(nèi)部控制措施； ? 其它重要內(nèi)控措施所依賴的內(nèi)部控制 ， 例如信息系統(tǒng)控制措施； ? 非經(jīng)常性 、 非系統(tǒng)交易或財(cái)務(wù)估計(jì)的內(nèi)控措施； ? 公司層面的控制措施： ? 與控制環(huán)境相關(guān)的控制措施； ? 財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)賬和匯總過程中的控制措施 。 27 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制 包括針對(duì)與會(huì)計(jì)報(bào)表中所有重要科目和信息披露相關(guān)的所有會(huì)計(jì)認(rèn)定所實(shí)施的內(nèi)部控制 ， 包括： 確定與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制 （續(xù)） 169。 2023 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的中國(guó)成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國(guó)印刷。 28 確定與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制 （續(xù)） 準(zhǔn)備人員 結(jié)果記錄 獨(dú)立的第三方 審查完整性 /準(zhǔn) 確性 /存在性 （ MR） 批準(zhǔn) （ AU） 系統(tǒng)輸入前， 審查其是否經(jīng)過 適當(dāng)授權(quán) （ MR） 記錄 系統(tǒng) A 獨(dú)立的第三方 準(zhǔn) 確性 審查數(shù)據(jù) 完整性和準(zhǔn)確性 （ MR） 系統(tǒng)權(quán)限控制 /查驗(yàn)痕跡 接口 /轉(zhuǎn)換控制 （如存在兩個(gè) 或兩個(gè)以上的 系統(tǒng)） 系統(tǒng)設(shè)臵 與賬項(xiàng)映射 例外報(bào)告 / 修訂報(bào)告 審閱例外報(bào)告， 跟進(jìn)處理 差異事項(xiàng) （ MR） 例外報(bào)告 系統(tǒng) B 報(bào)告 MR管理層審閱 AU授權(quán) 人工 控制 系統(tǒng)控制 啟動(dòng) 授權(quán) 記錄 處理 報(bào)告 如果此報(bào)告是另一個(gè)流程的開始，可以重新循環(huán)開始 169。 2023 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的中國(guó)成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國(guó)印刷。 ? 預(yù)算控制 ? 質(zhì)量控制 ? 成本控制 ? 安全生產(chǎn)控制 ? 績(jī)效考核 29 有些控制屬于公司的經(jīng)營(yíng)性控制 ， 而非確保財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的控制： 確定與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制（續(xù)） 但是 ， 應(yīng) 對(duì)這些控制應(yīng)進(jìn)行分析 。 確定其是否與 財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)科目 相關(guān) 。 169。 2023 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的中國(guó)成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國(guó)印刷。 某些控制可能既是 經(jīng)營(yíng)性控制 ， 又是 財(cái)務(wù)報(bào)告控制 。 例如 ， 預(yù)算控制雖然是一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性目的的控制 ， 但是若管理層關(guān)注預(yù)算與實(shí)際發(fā)生額的比較并希望借此發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)記錄中的錯(cuò)誤 ， 則實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與預(yù)算進(jìn)行比較 ， 并生成例外情況報(bào)告構(gòu)成一項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制 。 例如 ， 績(jī)效考核的目的是為了經(jīng)營(yíng)的效率和效果 ， 但是如果通過績(jī)效考核程序確定的薪金將記錄為財(cái)務(wù)報(bào)告中的人工成本 ，則應(yīng)當(dāng)對(duì)績(jī)效考核過程中確保數(shù)字可靠性和防止舞弊的控制進(jìn)行記錄 。 30 確定與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制（續(xù)） 返回 169。 2023 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的中國(guó)成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國(guó)印刷。 31 在對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制程序進(jìn)行記錄之前 ， 必須先了解企業(yè)的運(yùn)作 ， 確定主要的業(yè)務(wù)流程 ， 才有可能記錄 、 了解并測(cè)試相應(yīng)的內(nèi)部控制 。 業(yè)務(wù)流程 企業(yè)的某一項(xiàng)業(yè)務(wù)按其從發(fā)生到結(jié)束的順序分解成若干個(gè)明顯的階段 ， 然后可以用這些分解的階段比較詳細(xì)地描述出此項(xiàng)業(yè)務(wù) 。 以流程描述的方式記錄控制活動(dòng) 169。 2023 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的中國(guó)成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國(guó)印刷。 外部商業(yè)環(huán)境及風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)者 經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、法律法規(guī)，國(guó)家政策、資本市場(chǎng) 客戶、投資者、供應(yīng)商、業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)者 市場(chǎng) 戰(zhàn)略管理流程 ? 戰(zhàn)略管理 ? 公司治理 核心業(yè)務(wù)流程 ? 收入 ? 資本性支出 ? 采購(gòu) ? 存貨管理 ? 客戶管理 資源管理流程 ? 人力資源管理 ? 信息技術(shù)管理 ? 法律法規(guī)遵循管理 ? 財(cái)務(wù)及資金管理 核心 產(chǎn)品 和 服務(wù) 客戶 供應(yīng)商 和 戰(zhàn)略 合作伙伴 以流程描述的方式記錄控制活動(dòng) 業(yè)務(wù)模型 32 169。 2023 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的中國(guó)成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國(guó)印刷。 33 流程和部門的關(guān)系 ? 部門是業(yè)務(wù)流程的載體，因此確定每一業(yè)務(wù)流程所涉及的部門十分重要； ? 每一業(yè)務(wù)流程都由不同部門的活動(dòng)構(gòu)成，同時(shí)同一部門又可能涉及不同的業(yè)務(wù)流程； ? 相對(duì)于以部門為基本單位，以業(yè)務(wù)流程為基本單位對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行記錄和描述，可以更好地將內(nèi)部控制程序與其所希望控制的風(fēng)險(xiǎn)、達(dá)到的目標(biāo)和會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定進(jìn)行對(duì)應(yīng) 以流程描述的方式記錄控制活動(dòng)（續(xù)） 169。 2023 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的中國(guó)成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國(guó)印刷。 34 流程和部門的關(guān)系 計(jì)費(fèi)帳務(wù)部門 財(cái)務(wù) 部門 網(wǎng)絡(luò) 部門 計(jì)費(fèi)帳務(wù)部門 財(cái)務(wù) 部門 網(wǎng)絡(luò) 部門 目標(biāo)？風(fēng)險(xiǎn)？會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定？ 資本性支出流程 成本費(fèi)用管理流程 特定的目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定 特定的目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定 按照業(yè)務(wù)流程 按照部門 需求發(fā)起部門 工程建設(shè)部門 交易結(jié)果記錄部門 費(fèi)用支出部門 費(fèi)用支出部門 費(fèi)用記錄部門 以流程描述的方式記錄控制活動(dòng)（續(xù)） 返回 169。 2023 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的中國(guó)成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國(guó)印刷。 記錄 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的工作底稿 一、業(yè)務(wù)流程范圍 對(duì)業(yè)務(wù)流程所涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍和所涉及的部門范圍的定義 二、所涉及的應(yīng)用系統(tǒng)和重要電子表格 本流程所涉及的的信息技術(shù)應(yīng)用系統(tǒng)，以及在業(yè)務(wù)流程中可能會(huì)最終影響財(cái)務(wù)報(bào)告的重要電子表格 三、目標(biāo) 業(yè)務(wù)流程中與財(cái)務(wù)報(bào)告 /防范錯(cuò)誤或舞弊相關(guān)的目標(biāo) 四、風(fēng)險(xiǎn) 業(yè)務(wù)流程中存在的，可能影響 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及在防范和找出錯(cuò)誤或舞弊方面的風(fēng)險(xiǎn) 五、相關(guān)會(huì)計(jì)科目 記錄業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中所涉及的會(huì)計(jì)科目 六、流程描述和關(guān)鍵控制點(diǎn) 對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行完整詳細(xì)的記錄，其中包括流程運(yùn)作的步驟和程序，以及流程中與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制。在此基礎(chǔ)上，提煉與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。 對(duì)于每個(gè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，均需詳細(xì)記錄以下方面內(nèi)容： 35 169。 2023 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的中國(guó)成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國(guó)印刷。 1 業(yè)務(wù)流程范圍 對(duì) 業(yè)務(wù)流程所涵蓋的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍的描述，以及業(yè)務(wù)流程各個(gè)環(huán)節(jié)所涉及的部門的名稱。 要求： ? 對(duì)于流程所涵蓋的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍要清晰，對(duì)于有可能在兩個(gè)或多個(gè)流程中都有涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)要根據(jù)重要性原則進(jìn)行界定，避免遺漏和重復(fù)； ? 要使用規(guī)范統(tǒng)一的部門名稱； 記錄 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的工作底稿 （續(xù)） 36 169。 2023 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的中國(guó)成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國(guó)印刷。 所涉及的應(yīng)用系統(tǒng)和重要電子表格 本流程所涉及的信息技術(shù)應(yīng)用系統(tǒng)，以及在業(yè)務(wù)流程中可能會(huì)最終影響財(cái)務(wù)報(bào)告的重要電子表格。 要求： ? 必須列明信息技術(shù)應(yīng)用系統(tǒng)和電子表格的全稱； ? 電子表格僅限于 需要手工加工處理計(jì)算的電子表格，并且這些電子表格上的數(shù)據(jù)最終會(huì) 影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)或披露 記錄 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的工作底稿 （續(xù)） 37 169。 2023 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的中國(guó)成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國(guó)印刷。 目標(biāo) 業(yè)務(wù)流程中與財(cái)務(wù)報(bào)告 /防范錯(cuò)誤或舞弊相關(guān)的目標(biāo)。 要求 ? 記錄工作主要關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)告 /防范錯(cuò)誤或舞弊相關(guān)的目標(biāo)，與經(jīng)營(yíng)的效率和效果、法律法規(guī)遵循相關(guān)的目標(biāo)不必涵蓋。意義較為相近的應(yīng)盡量簡(jiǎn)化、合并。 記錄 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的工作底稿 （續(xù)） 38 169。 2023 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的中國(guó)成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國(guó)印刷。 風(fēng)險(xiǎn) 業(yè)務(wù)流程中存在的，可能影響 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及在防范和找出錯(cuò)誤或舞弊方面的風(fēng)險(xiǎn)。 要求 ? 本項(xiàng)目主要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告方面和 找出錯(cuò)誤或舞弊方面的 風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，意義較為相近的應(yīng)盡量簡(jiǎn)化、合并； ? 風(fēng)險(xiǎn)描述應(yīng)盡量具體，應(yīng)對(duì)可能給公司造成的潛在損失和不利后果進(jìn)行準(zhǔn)確描述。 記錄 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的工作底稿 （續(xù)） 39 169。 2023 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的中國(guó)成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國(guó)印刷。 相關(guān)會(huì)計(jì)科目 記錄 業(yè)務(wù)流程過程中涉及的會(huì)計(jì)科目。應(yīng)從業(yè)務(wù)流程范圍包括的業(yè)務(wù)活動(dòng)出發(fā)，判斷所有交易信息通過什么會(huì)計(jì)科目反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上。