【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 接受執(zhí)行發(fā)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅就與會(huì)計(jì)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷發(fā)表意見(jiàn)。由此導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制報(bào)告質(zhì)量太差，大多數(shù)公司的內(nèi)部控制報(bào)告流于形式的現(xiàn)象，也就不足為奇了。盡管 2006 年 6月 5日，上海證券交易所出臺(tái)了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》。該指引和SOX在達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)方面是1致的，只是這個(gè)指引還沒(méi)有具體的操作細(xì)則出來(lái)，也不像SOX已經(jīng)上升到法律的高度。因此，內(nèi)部控制到底做到怎么樣，做多少才合適，還缺乏權(quán)威的認(rèn)定，因此，我們應(yīng)借鑒SOX，進(jìn)1步細(xì)化公司內(nèi)部控制報(bào)告的要求，并建立公司管理層責(zé)任追究制度，以保證內(nèi)部報(bào)告有效性與有用性。在對(duì)單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的懲罰力度方面，我國(guó) 《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法規(guī)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人、單位主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名蓋章。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在案件查處時(shí)，1直嚴(yán)格依法對(duì)所有負(fù)有責(zé)任的以上人員作出處罰，但并沒(méi)要求他們事先公開(kāi)做出承諾。前不久證監(jiān)會(huì)修改后的《年報(bào)準(zhǔn)則》規(guī)定，2005年上市公司公布年報(bào)時(shí)，公司負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）必須聲明：“保證報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整”，便是借鑒了SOX要求上市公司公開(kāi)披露信息中附有首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)主管的承諾函的規(guī)定。但這還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，相對(duì)于SOX的1系列嚴(yán)厲懲罰措施，我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊事件中當(dāng)事人的懲罰措施無(wú)疑過(guò)于仁慈，SOX中對(duì)于公司首席執(zhí)行官、財(cái)務(wù)主管最高可處以500萬(wàn)美圓的罰款或20年監(jiān)禁，只有這樣的力度才能成為真正威懾會(huì)計(jì)舞弊者的鐵拳。在我國(guó)，《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等雖然都有論及建立健全內(nèi)部控制體系，但是沒(méi)有具體可行的規(guī)定，尚不能夠形成內(nèi)部控制整體框架。目前，證監(jiān)會(huì)僅要求證券公司根據(jù)“證券公司內(nèi)部控制指引”的要求聘請(qǐng)有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審，沒(méi)有對(duì)證券公司之外的其它公司管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提出強(qiáng)制性規(guī)定。因此，應(yīng)盡快加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方面的立法工作，以及內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)等行業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，為提高企業(yè)內(nèi)部控制管理提供外部監(jiān)督和指導(dǎo)。加強(qiáng)立法工作，使財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)做到有法可依。３．公司的內(nèi)控文化企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在1定的民族文化傳統(tǒng)中逐漸形成的具有企業(yè)特征的基本觀念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方法和行為方式的總和。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的1種無(wú)形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。在企業(yè)成長(zhǎng)的過(guò)程中，文化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的許多影響都被納入企業(yè)行為的原始部位，處于行為動(dòng)機(jī)的意識(shí)層面之下，以至于文化的作用往往被人們所忽視。企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性，是其不可避免的影響著企業(yè)的內(nèi)部控制，企業(yè)在培養(yǎng)自身文化時(shí)，應(yīng)避免1種只注重內(nèi)部短期的企業(yè)文化，保持1種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于1致。企業(yè)文化包括道德及行為標(biāo)準(zhǔn)以及如何在業(yè)務(wù)中溝通與強(qiáng)化該標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)中正式的政策文件等只能書(shū)面表達(dá)管理階層想讓什么發(fā)生，而企業(yè)化則決定什么會(huì)發(fā)生。COSO 報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用，1個(gè)企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每1個(gè)人的業(yè)績(jī)和表現(xiàn)。良好的人力資源政策，對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，并對(duì)公司員工進(jìn)行講解程序，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)和控制意識(shí)。全國(guó)人大 2000年7月 發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國(guó)第1個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。高發(fā)生可能 1996年12月 畢業(yè)論文 國(guó)務(wù)院 生 能提供有建設(shè)意義的內(nèi)控整改計(jì)劃和方案[NextPage] 世界1流公司 2006年9月28日 性 高發(fā)生可能 2001年6月 2000年 高影響程度 工作重點(diǎn)花費(fèi)在核實(shí)信息、查證數(shù)據(jù)上 證監(jiān)會(huì) [NextPage] 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估內(nèi)控部門(mén)可以通過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)立來(lái)幫助鎖定內(nèi)控計(jì)劃的關(guān)鍵活動(dòng)，然后需要仔細(xì)研究控制活動(dòng)并識(shí)別出每1個(gè)活動(dòng)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)。在這1步中，內(nèi)控部門(mén)要盡量識(shí)別出每個(gè)控制活動(dòng)所涉及的所有風(fēng)險(xiǎn)，而不要去評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響。當(dāng)然，會(huì)影響到公司運(yùn)營(yíng)的外部風(fēng)險(xiǎn)也同樣需要加以識(shí)別。1旦你已經(jīng)完成了識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的工作，內(nèi)控部門(mén)就需要把他們收集、整理并記錄下來(lái)。接下來(lái)要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這是提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵。當(dāng)今企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，其內(nèi)部控制的機(jī)制也需要相應(yīng)地提高。而我們對(duì)于內(nèi)部控制的研究，我們須以環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分析入手。企業(yè)管理者運(yùn)用1系列的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法、技術(shù)、程序等對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析，判斷企業(yè)所受的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)與程度。董事會(huì)和管理人員充分認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施控制和化解風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。內(nèi)控部門(mén)需要對(duì)所有列在風(fēng)險(xiǎn)登記簿上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估其嚴(yán)重性，從而決定是否需要采取減輕的措施。我們有許多方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)。其中，1種風(fēng)類(lèi)方法是將其發(fā)生的可能性和發(fā)生后對(duì)計(jì)劃影響的嚴(yán)重性（上面的步驟已近制定的）來(lái)進(jìn)行分類(lèi)。我們也可以用下面的表格對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分類(lèi)：中國(guó)上市公司 2006年6月5日 發(fā)起成立“會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會(huì)” 發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求證券公司健全內(nèi)部控制機(jī)制，完善內(nèi)部控制，以規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)行為。要求證券公司應(yīng)當(dāng)按照指引的要求，建立運(yùn)行高效，制定科學(xué)合理、切實(shí)有效的內(nèi)部控制。發(fā)布《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》，開(kāi)始要求上市公司建立內(nèi)部控制。業(yè)務(wù)流同信息流整合度不高，同財(cái)務(wù)系統(tǒng)集成低在確定流程和進(jìn)行測(cè)試的過(guò)程中，關(guān)鍵問(wèn)題是看對(duì)每1個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否有相應(yīng)的控制措施，如果沒(méi)有則要及時(shí)反饋到相應(yīng)部門(mén)，要求該部門(mén)設(shè)計(jì)出應(yīng)有的控制措施或給出1個(gè)合理的解釋?zhuān)钡剿械娘L(fēng)險(xiǎn)都得到控制為止。上述工作是在安永的協(xié)助下進(jìn)行。劉代春介紹，外聘咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是幫助中國(guó)人壽制定項(xiàng)目計(jì)劃，并對(duì)404項(xiàng)目組進(jìn)行培訓(xùn)，幫助他們確定重要流程和重要會(huì)計(jì)科目。而中國(guó)人壽1直聘請(qǐng)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所，404項(xiàng)目無(wú)疑使中國(guó)人壽在原有聘請(qǐng)外審機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上又增加了咨詢(xún)成本。巨大的工作量也帶來(lái)1定的挑戰(zhàn)。1試點(diǎn)機(jī)構(gòu)404項(xiàng)目組的成員表示，項(xiàng)目開(kāi)展的最初半年每天都要工作10幾個(gè)小時(shí)，反復(fù)查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、進(jìn)行測(cè)試，并與外省機(jī)構(gòu)交叉檢查。對(duì)于分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)城鄉(xiāng)的中國(guó)人壽來(lái)說(shuō)，這無(wú)疑是個(gè)牽動(dòng)全身的浩大工程。中國(guó)人壽在每個(gè)省設(shè)有分公司，分公司下設(shè)地、市級(jí)支公司，總、分、支公司都有相應(yīng)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門(mén)，單把流程寫(xiě)清楚就不是易事。為此，中國(guó)人壽總公司從各分公司抽調(diào)人員、省分公司則從地市級(jí)支公司抽調(diào)人員參與404項(xiàng)目。 中美企業(yè)內(nèi)部控制比較由于中國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制方面的起步較晚，所以中國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施方面也就自然落后于美國(guó)1流的上市公司，下表是中美兩國(guó)公司在內(nèi)部控制上的比較：有健全、完善的制度性管理?xiàng)l例、細(xì)則和程序發(fā)布征求《上市公司內(nèi)部控制指引》意見(jiàn)的通知，揭開(kāi)了中國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系制度建設(shè)的序幕 發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)1內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》 發(fā)布部門(mén) 中國(guó)人民銀行 發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范1基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范1貨幣資金(試行)》 在細(xì)則、條例等制度的建設(shè)上滯后2001年2月 發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》財(cái)政部 深交所 能通過(guò)上面列的這個(gè)時(shí)間表，我們不難發(fā)現(xiàn)，從1996年到2005年間總共頒布了10次與內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)，而在2006年這1年間，與內(nèi)控相關(guān)的法規(guī)就出臺(tái)5次，并同年成立了2個(gè)與內(nèi)部控制相關(guān)的委員會(huì)。而這1連串法規(guī)的出臺(tái)或多或少都與SOX有關(guān)，因?yàn)閺?006年7月15日開(kāi)始，所有在美國(guó)上市的外國(guó)企業(yè)，必須執(zhí)行《薩班斯1奧克斯利法案》，這意味著中國(guó)在美上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)直接受到了美國(guó)法律的約束 的 財(cái)政部 低發(fā)生可能 [NextPage]提供有建設(shè)意義的內(nèi)控整改計(jì)劃和方案明顯不足內(nèi)審薄弱，缺乏內(nèi)部控制專(zhuān)員 發(fā)起成立“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)” 業(yè)務(wù)流同信息流高度整合，同財(cái)務(wù)報(bào)告高集成證監(jiān)會(huì) 中注協(xié) 發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款(試行)))和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范1銷(xiāo)售與收款(試行)》 2006年7月15日外部審計(jì)結(jié)合內(nèi)部控制 2003年11月 財(cái)政部 時(shí) 間 發(fā)布《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》第29條規(guī)定，發(fā)行人有CPA出具無(wú)保留的內(nèi)部控制報(bào)告沒(méi)，證監(jiān)會(huì)首次對(duì)上市公司內(nèi)部控制提出具體要求。發(fā)布《會(huì)計(jì)法》，首次以法律的形式對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制做出相應(yīng)的規(guī)定，將其納入企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。發(fā) 發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范1存貨(試行)》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范1擔(dān)保(征求意見(jiàn)稿)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范1成本費(fèi)用(征求意見(jiàn)稿)》高影響程度證監(jiān)會(huì) 2006年6月6日 2006年5月 2005年10月19日 規(guī)范內(nèi)容 從上面的列表我們發(fā)現(xiàn)，我國(guó)內(nèi)部控制的建設(shè)和發(fā)展開(kāi)始于２０世紀(jì)９０年代，主要由政府、證監(jiān)會(huì)和行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定的內(nèi)部有關(guān)法律、法規(guī)和指引來(lái)推動(dòng)。我們可以將它們分為3個(gè)層次：第1個(gè)層次是全國(guó)人大和財(cái)政部頒布的1些法律、法規(guī)。１９９６年頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)1內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，２０００年新修訂的《會(huì)計(jì)法》，以及２００１年到２００３年陸續(xù)出臺(tái)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》都屬于這1層次。而這些法律法規(guī)的出臺(tái)對(duì)于中國(guó)企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制概念的植入起到了1定的積極作用。第2個(gè)層次是中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，作為證券公司、投資基金公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，中國(guó)的證監(jiān)會(huì)出臺(tái)了《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司必須建立健全內(nèi)部控制，并對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性做出說(shuō)明。并于２００１年發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求證券公司健全內(nèi)部控制機(jī)制，完善內(nèi)部控制，以規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)行為。而在２００６年又發(fā)布《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》第29條規(guī)定，發(fā)行人有CPA出具無(wú)保留的內(nèi)部控制報(bào)告沒(méi)，證監(jiān)會(huì)首次對(duì)上市公司內(nèi)部控制提出具體要求。這1層面雖然針對(duì)的只是以證券類(lèi)公司為主，但已經(jīng)將內(nèi)控的概念逐步完善，已經(jīng)和國(guó)際內(nèi)控框架的概念趨同。第3個(gè)層次是各行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)本行業(yè)頒布的內(nèi)控文件，如中國(guó)人民銀行１９９７年發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，國(guó)資委于２００６年發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。同樣在２００６年，滬深兩地的證交所都發(fā)布了《上市公司內(nèi)部控制指引》來(lái)規(guī)范上市公司內(nèi)部控制的制定和實(shí)際操作。 中美內(nèi)部控制規(guī)定的比較上述內(nèi)部控制規(guī)范的制定與出臺(tái)，對(duì)于改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，完善信息披露制度以及保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。但與目前國(guó)際上最為權(quán)威的內(nèi)部控制框架 COSO 相比較，還有很大差距。１．內(nèi)部控制的目標(biāo)比較從現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范來(lái)看，我國(guó)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位，基本上是處于內(nèi)部控制目標(biāo)層次的最低級(jí)，只包括：保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。與 COSO 報(bào)告相比，沒(méi)有提及內(nèi)部控制提高經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)等，所以我國(guó)的規(guī)范更多著眼于監(jiān)督而不是企業(yè)的內(nèi)部管理。２．內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)容范圍比較與較為成熟的內(nèi)部控制理論 COSO 報(bào)告確定的5大要素—控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督相比較，我國(guó)內(nèi)部控制的范圍過(guò)于狹窄。我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容主要集中于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等法律法規(guī)主要是從會(huì)計(jì)控制的角度來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制；獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的定位也是著重于企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任方面。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)1步發(fā)展，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的意識(shí)和要求必然加強(qiáng)，相應(yīng)地企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍也越來(lái)越寬泛，不但企業(yè)內(nèi)部的控制權(quán)的問(wèn)題，企業(yè)的供產(chǎn)銷(xiāo)，包括企業(yè)的外圍環(huán)境、文化理念、經(jīng)營(yíng)思想等控制環(huán)境因素與風(fēng)險(xiǎn)因素都應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍。“內(nèi)部控制的研究絕對(duì)不能局限于會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域，它與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、政治學(xué)、社會(huì)學(xué)等均有密切關(guān)系，而且對(duì)后者而言，應(yīng)該比前者重要得多?！?．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的比較內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測(cè)。對(duì)于管理層的對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，擔(dān)任公司年審的會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)。目前我國(guó)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系尚未建立，已制定和出臺(tái)的內(nèi)部控制規(guī)范，這方面的內(nèi)容尚未作為主要部分予以重視。只有建立1套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。4．內(nèi)部控制規(guī)范體系比較《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》都是從某個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制做出規(guī)定，造成對(duì)內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)研究，無(wú)法形成1個(gè)成型的內(nèi)部控制規(guī)范框架體系，因此對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的普遍意義指導(dǎo)不大。在內(nèi)容層次上，雖然目前《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》己陸續(xù)出臺(tái)了幾個(gè)具體業(yè)務(wù)的規(guī)范，但到形成1套完整的內(nèi)部控制體系要求，還有相當(dāng)?shù)木嚯x。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)404 條款被認(rèn)為是 SOX 法案所有條款中最嚴(yán)厲、最昂貴的條款，這是因?yàn)樵摋l款要求公司都要將任何1個(gè)崗位的職務(wù)、職責(zé)描述得1目了然，而這項(xiàng)工作需要大量材料和文件支持。同時(shí)，為了達(dá)到 404 條款的要求，上市公司要保證在對(duì)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)記錄的每1個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度（例如產(chǎn)品銷(xiāo)售的條件、記錄付款的時(shí)間和人員等）。此外，還要指出內(nèi)部控制的缺陷所在。顯然，要完成這些工作絕非易事，特別是對(duì)于組織分散，業(yè)務(wù)范圍復(fù)雜的大型公司而言，組織越分散，業(yè)務(wù)越復(fù)雜就意味著要做的工作越繁雜，這促使他們不得不投入更多來(lái)實(shí)施 404 條款所要求的內(nèi)部控制措施。而業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、管理集中的小型公司雖然實(shí)施工作會(huì)相對(duì)簡(jiǎn)單，卻恰恰可能是受到最猛烈沖擊的。受規(guī)模所限，他們?cè)趫?zhí)行 404 條款中更顯捉襟見(jiàn)肘，所要花費(fèi)的遵循成本可能將占收入更大的比重。對(duì)于在美國(guó)上市的外國(guó)公司來(lái)說(shuō)，SEC批準(zhǔn)404條款生效的時(shí)間從原定的2005年7月15日推遲至2006年7月15日。盡管404條款生效時(shí)間推遲了1年，但對(duì)于我國(guó)在美上市的大型國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，時(shí)間仍然10分緊迫。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系既要滿(mǎn)足SOX法案的要求，更重要的是以此為契機(jī)，完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性，增長(zhǎng)公司治理的經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力。因此，我國(guó)公司與相關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)重視此項(xiàng)工作，認(rèn)真考慮如何將企業(yè)內(nèi)部控制制度與國(guó)際通行的內(nèi)部