市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)第三章貸款業(yè)務(wù)核算(編輯修改稿)
2025-03-26 10:57 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 方的） 貸：抵債資產(chǎn)（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)支付的相關(guān)稅金） 營(yíng)業(yè)外收入（借方大于貸方的） 吸收存款 — 活期存款 — 抵押人戶(hù)（有余額的） 或 其他應(yīng)付款 — 抵押人 或變賣(mài)所得不足以抵償本金，則不足部分仍為借款人債務(wù)表外掛賬。 三、質(zhì)押貸款 是指按中華人民共和國(guó)擔(dān)保法規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。 ◇ 質(zhì)押貸款的賬務(wù)核算可參照抵押貸款的做法。 ◇ 質(zhì)押又可分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。 167。 動(dòng)產(chǎn)包括車(chē)輛、船舶、航空器、商品、貨物、機(jī)器設(shè)備等。 167。 權(quán)利包括匯票、支票、本票、債券、存單、倉(cāng)單、提單、依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票、依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)。（具體見(jiàn) P74） ☆ 動(dòng)產(chǎn)抵押與質(zhì)押的區(qū)別： 質(zhì)押貸款涉及 質(zhì)物的轉(zhuǎn)讓 ，銀行必須占有質(zhì)物，而出質(zhì)人（借款人）保留財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。而抵押貸款則不必轉(zhuǎn)讓抵押品。 商業(yè)銀行貸款利息的計(jì)息有 定期結(jié)息 和 利隨本清 兩種方法。 一、計(jì)息規(guī)定： 短期貸款 按借款合同簽訂日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息。貸款合同期內(nèi)，遇利率調(diào)整 不分段 計(jì)息。 中長(zhǎng)期貸款利率 實(shí)行 一年一定 。按借款合同生效日相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息，每滿(mǎn) 1年后（分筆撥付的以第一筆貸款的發(fā)放日為準(zhǔn)），再按當(dāng)時(shí)相應(yīng)檔次的法定貸款利率確定下一年度利率。 第四節(jié) 貸款利息的核算 二 、 定期結(jié)息的核算 基本規(guī)定： 是指實(shí)行按季 （ 或月 ） 結(jié)息的一種計(jì)息方法 。 按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ， 銀行按季計(jì)算貸款的應(yīng)收利息 ，貸款利息當(dāng)期實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 。 每季度末月 20日 （ 或每月 20日 ） 為結(jié)息日 ， 一般采用余額表計(jì)息或分戶(hù)賬賬頁(yè)計(jì)息的做法 。 利息計(jì)算采用計(jì)息余額表累計(jì)計(jì)息積數(shù) ， 乘以日利率的方法 。 公式為： 利息＝累計(jì)積數(shù) 日利率 核算 結(jié)息日銀行計(jì)算各借款單位的利息 ， 編制貸款利息通知單一式三聯(lián) ， 直接從借款單位存款賬戶(hù)中扣收 。 A、 借款人賬戶(hù)有款支付的 借：吸收存款 —— 活期存款 —— 單位存款戶(hù) 貸：利息收入 B、借款人賬戶(hù)資金不足時(shí) 借：應(yīng)收利息 —— 單位存款戶(hù) 貸：利息收入 償還時(shí) ， 借：吸收存款 — 活期存款 — 單位存款戶(hù) 貸：應(yīng)收利息 —— 單位存款戶(hù) C、已記入損益的應(yīng)收利息不能收回時(shí) 已計(jì)提利息逾期 90天仍未收回時(shí)，無(wú)論貸款本金是否逾期，均應(yīng)從損益中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入表外核算。 借：利息收入 貸：應(yīng)收利息 —— 單位存款戶(hù) 同時(shí)，轉(zhuǎn)入表外掛賬： 收入：未收貸款利息 —— 借款戶(hù) ☆ “未收貸款利息”的核算 核算內(nèi)容： a、上述內(nèi)容； b、轉(zhuǎn)做非應(yīng)計(jì)貸款的貸款利息 特點(diǎn)： 在“未收貸款利息”核算的利息按期復(fù)利，但不計(jì)入當(dāng)期損益，僅在表外核算，實(shí)際收到是記入損益。 D、已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到時(shí) 本金未逾期，有證據(jù)證明借款人不會(huì)違約，應(yīng)確認(rèn)利息收入： 借：吸收存款 —— 單位存款戶(hù) 貸：利息收入 本金已逾期、本金未逾期或逾期未超過(guò) 90天，但證據(jù)表明借款人會(huì)違約的，收到的利息確認(rèn)未本金的收回： 借：吸收存款 —— 單位存款戶(hù) 貸：貸款 —— 短期、中長(zhǎng)期貸款 —— 借款單位戶(hù) 工商銀行某支行 本季累計(jì)積數(shù)華夏商廈為 22 560 000元 、 長(zhǎng)風(fēng)工廠為 39 420 000元 ， 泰興公司 63 120 000元 ， 年利率 %。 要求： 1） 計(jì)算貸款利息 ， 并做借款人按時(shí)付款的會(huì)計(jì)分錄； 2） 若泰興公司到期賬戶(hù)余額不足 ， 請(qǐng)進(jìn)行賬務(wù)處理； 3） 逾期 90天 ， 泰興公司仍未償還借款利息 ， 請(qǐng)做賬務(wù)處理 。 練習(xí) 二 、 利隨本清的核算 又稱(chēng)為逐筆計(jì)息 ， 即每一筆貸款到期時(shí) ， 利息隨本金同時(shí)歸還 。 利隨本清最重要的是時(shí)間的計(jì)算 ， 根據(jù)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 ， 滿(mǎn)年的按 360天計(jì)算 ， 滿(mǎn)月的按 30天計(jì)算 ， 不滿(mǎn)整年或整月的零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算 。 利息＝本金天數(shù)利率 逾期時(shí) ， 逾期貸款利息＝逾期貸款本金 逾期期限 合同利率 （ 1＋罰息率 ） 賬務(wù)處理同前 第五節(jié) 商業(yè)匯票貼現(xiàn)貸款的核算 一、 商業(yè)匯票貼現(xiàn) 定義： 貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人將 未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓 給銀行，銀行按票據(jù)金額扣除從貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息后，以其 差額付給收款人 的一種信用活動(dòng)。 二、票據(jù)貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別 貼現(xiàn)與貸款都屬于融資業(yè)務(wù)，均是銀行的資產(chǎn)，二者的本質(zhì)相同。 區(qū)別 ： 第一，融資的基礎(chǔ)不同 貸款是以 借款人或擔(dān)保人的信譽(yù)、還款能力 為基礎(chǔ)，或者以 抵押品和質(zhì)物 為基礎(chǔ)，而貼現(xiàn)是以 商業(yè)匯票 為基礎(chǔ)； 第二，信用關(guān)系的當(dāng)事人不同 貸款的當(dāng)事人是銀行、借款人和擔(dān)保人 ，貸款到期后，由借款人或由擔(dān)保人歸還貸款。票據(jù)貼現(xiàn)的當(dāng)事人是 銀行、貼現(xiàn)申請(qǐng)人和票據(jù)上背書(shū)的各個(gè)關(guān)系人 ，票據(jù)到期后，票據(jù)上的各個(gè)關(guān)系人均負(fù)有連帶付款責(zé)任。 第三，利息收取方法不同 貸款利息的收取是在 使用資金之后 按季或按月收取，而貼現(xiàn)利息則是在 辦理貼現(xiàn)時(shí) 扣收。 第四，借款期限不同 貸款期限是由 借款人申請(qǐng) ，經(jīng)銀行審查后確定，而貼現(xiàn)期限是以 票據(jù)的有效期為準(zhǔn) 。在相同期限的情況下， 貼現(xiàn)利率應(yīng)略低于貸款的利率 ，通常貼現(xiàn)率占貸款利率的 90%或 95%為宜。 第五，資金投放對(duì)象不同 貸款以借款人為對(duì)象；而貼現(xiàn)則有持票人為對(duì)象。 第六，資金的流動(dòng)性不同 貼現(xiàn)可以通過(guò)再貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)提前收回資金；一般貸款只有到期才可以收回本息。 三、票據(jù)貼現(xiàn)的規(guī)定 持票人到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，由 信貸部門(mén)進(jìn)行審查 ，對(duì)符合條件的，按票面金額扣除貼現(xiàn)息后，將款項(xiàng)付給持票人。 貼現(xiàn)期限一律從 貼現(xiàn)之日起至票據(jù)到期日止 （ 按“算頭不算尾”原則確定實(shí)際天數(shù) ） 。 如承兌人在異地的，貼現(xiàn)的期限應(yīng)另加 3天的劃款日期。 貼現(xiàn)率可略低于短期貸款利率 。 由于計(jì)息的時(shí)間不同，在相同期限的情況下，貼現(xiàn)利率應(yīng)略低于貸款的利率，通常貼現(xiàn)率占貸款利率的 90%或 95%。 已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，到期日承兌人無(wú)款支付時(shí)，貼現(xiàn)銀行 應(yīng)從貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶(hù)內(nèi)收回貼現(xiàn)資金 。 如貼現(xiàn)人尚無(wú)資金歸還，則轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。 辦理貼現(xiàn)必須具備的條件是： 1）在銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的 企業(yè)法人及其他組織 ； 2）與出票人或者直接前手具有 真實(shí)的商品交易 關(guān)系； 3）提供 增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù) 復(fù)印件。 四、 票據(jù)貼現(xiàn)的核算 銀行受理商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理 1） 賬戶(hù)設(shè)置： “貼現(xiàn)資產(chǎn) ” 資產(chǎn)類(lèi) ， 用以核算銀行按一定的貼現(xiàn)率對(duì)企業(yè)提出的商業(yè)匯票予以貼現(xiàn)的金額 。 予以貼現(xiàn)時(shí) ， 記入借方；收回貼現(xiàn)款時(shí) ， 記入貸方；余額在借方 ， 表示銀行尚未收回的貼現(xiàn)額 。 2） 貼現(xiàn)申請(qǐng)憑證 辦理貼現(xiàn)申請(qǐng)時(shí)填制一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證 ， 連同匯票送交銀行 。 第一聯(lián) 代申請(qǐng)書(shū) ， 由貼現(xiàn)銀行代 貼現(xiàn)科目 的借方傳票； 第二聯(lián) 貸方傳票 ， 銀行代貼現(xiàn)申請(qǐng)人 存款科目 的貸方傳票； 第三聯(lián) 貸方傳票 ， 銀行代 貼現(xiàn)利息科目 的貸方傳票； 第四聯(lián) 收賬通知 ， 交貼現(xiàn)申請(qǐng)人； 第五聯(lián) 到期卡 ， 銀行會(huì)計(jì)部門(mén)按到期日排列保管 ， 到期時(shí) ， 作貼現(xiàn)科目的貸方傳票或貸方傳票附件 。 3） 會(huì)計(jì)部門(mén)審查內(nèi)容： ? 是否是中國(guó)人民銀行 統(tǒng)一印刷 的的憑證 ， 各種記載事項(xiàng)是否準(zhǔn)確無(wú)誤 。 ? 匯票
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