庫(kù)存與生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)(編輯修改稿)
2025-03-26 10:29 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 造費(fèi)用中。如罰款、違約金、投資支出、技術(shù)改造支出等。 ? （ 3）必要時(shí)，進(jìn)行費(fèi)用截止測(cè)試。（即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后入賬的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證），確定有無(wú)跨期入賬的情況。 ? （ 4）審查制造費(fèi)用分配明細(xì)表，確定分配是否合理，分配是否體現(xiàn)收益原則，分配方法是否保持一致性。 返回 28 ? （ 5）對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。 ? （二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì) ? 獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。 返回 29 ? 驗(yàn)證主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是根據(jù)下面公式計(jì)算得到的： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ＝ 期初庫(kù)存產(chǎn)成品成本 ＋ 本期入庫(kù)產(chǎn)成品成本 — 期末庫(kù)存產(chǎn)成品成本 在實(shí)際中，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的驗(yàn)證是通過(guò)編制“生產(chǎn)成本及銷(xiāo)售成本倒軋表”來(lái)實(shí)現(xiàn)的。 返回 30 ? 生產(chǎn)成本及銷(xiāo)售成本倒軋表 項(xiàng)目 未審數(shù) 調(diào)整或重分類(lèi)金額借（貸） 審定數(shù) 原材料期初余額 加：本期購(gòu)進(jìn) 減：原材料期末余額 其他發(fā)出額 直接材料成本 加：直接人工成本 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 加：在產(chǎn)品期初余額 減：在產(chǎn)品期末余額 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 加：產(chǎn)成品期初余額 減：產(chǎn)成品期末余額 銷(xiāo)售成本 返回 31 ? 執(zhí)行分析性復(fù)核 ? （ 1）分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額 ? （ 2）比較本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額 ? 抽查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)的正確性，并檢查其是否與銷(xiāo)售收入配比。 ? 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷(xiāo)售退回等）是否有充分理由。 ? 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披露。 返回 32 ? 二、分析性復(fù)核 ? 分析性復(fù)核，是指 CPA分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的差異。 ? 在生產(chǎn)循環(huán)中，通常運(yùn)用的分析性復(fù)核方法主要是簡(jiǎn)單比較法和比率分析法。 ? （一）簡(jiǎn)單比較法 返回 33 ? （二）比率分析法 ? 在生產(chǎn)循環(huán)的分析性復(fù)核中，CPA通常運(yùn)用的比率主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。 返回 34 ? 存貨周轉(zhuǎn)率 ? 是用以衡量銷(xiāo)售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。 ? 其計(jì)算公式為：銷(xiāo)售成本 /平均存貨 ? 利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)保持一致。 ? 存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況： 返回 35 ? （ 1）有意或無(wú)意地減少存貨準(zhǔn)備。 ? （ 2）存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)。 ? （ 3）存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)。 ? （ 4）存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)。 ? （ 5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷(xiāo)政策發(fā)生變動(dòng)。 ? （ 6）銷(xiāo)售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。 ? 毛利率 ? 毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷(xiāo)售價(jià)格的變化。 返回 36 計(jì)算公式為： 毛利率 = 銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售成本 銷(xiāo)售成本 100% 毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況： （ 1）銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)。 （ 2）銷(xiāo)售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)。 （ 3）單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)。 （ 4）固定制造費(fèi)用的比重較大時(shí)銷(xiāo)售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。 返回 37 ? 三、存貨的監(jiān)盤(pán) ? 存貨監(jiān)盤(pán)是指 CPA現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。監(jiān)盤(pán)是存貨審計(jì)中一項(xiàng)必不可少的審計(jì)程序，且沒(méi)有可以依賴的替代程序。 ? 存貨監(jiān)盤(pán)的基本程序： ? 參與制定存貨盤(pán)點(diǎn)規(guī)劃。制定存貨盤(pán)點(diǎn)規(guī)劃時(shí)應(yīng)特別關(guān)注以下事項(xiàng)： ? （ 1）盤(pán)點(diǎn)時(shí)間 返回 38 ? 應(yīng)安排在接近資產(chǎn)負(fù)債表日的廠休日，對(duì)盤(pán)點(diǎn)日到資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的存貨業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行測(cè)試 ? （ 2）盤(pán)點(diǎn)人員 ? 應(yīng)包括被審計(jì)單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和供應(yīng)、倉(cāng)儲(chǔ)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等部門(mén)的有關(guān)人員。 ? （ 3）盤(pán)點(diǎn)樣本量及其選擇 ? （ 4）編制連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽和填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)清單 返回 39 ? （ 5）存貨停止流動(dòng)。盤(pán)點(diǎn)時(shí)各處存貨必須停止流動(dòng)并分類(lèi)存放，以確保存貨數(shù)量的準(zhǔn)確。 ? 進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查 ? 為確保觀察盤(pán)點(diǎn)有效地進(jìn)行，了解被審計(jì)單位對(duì)盤(pán)點(diǎn)工作的組織和準(zhǔn)備情況，審計(jì)人員需進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查。根據(jù)調(diào)查情況決定是否實(shí)地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)。 ? 觀察存貨盤(pán)點(diǎn)和抽點(diǎn)存貨 返回 4
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