庫存與生產(chǎn)循環(huán)審計(編輯修改稿)
2025-03-26 10:29 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 造費用中。如罰款、違約金、投資支出、技術(shù)改造支出等。 ? （ 3）必要時，進行費用截止測試。（即檢查資產(chǎn)負債表日前后入賬的制造費用明細賬及其憑證），確定有無跨期入賬的情況。 ? （ 4）審查制造費用分配明細表，確定分配是否合理，分配是否體現(xiàn)收益原則，分配方法是否保持一致性。 返回 28 ? （ 5）對于采用標準成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，并查明標準制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。 ? （二）主營業(yè)務(wù)成本審計 ? 獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。 返回 29 ? 驗證主營業(yè)務(wù)成本的計算，主營業(yè)務(wù)成本是根據(jù)下面公式計算得到的： 主營業(yè)務(wù)成本 ＝ 期初庫存產(chǎn)成品成本 ＋ 本期入庫產(chǎn)成品成本 — 期末庫存產(chǎn)成品成本 在實際中，主營業(yè)務(wù)成本的驗證是通過編制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”來實現(xiàn)的。 返回 30 ? 生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表 項目 未審數(shù) 調(diào)整或重分類金額借（貸） 審定數(shù) 原材料期初余額 加：本期購進 減：原材料期末余額 其他發(fā)出額 直接材料成本 加：直接人工成本 制造費用 生產(chǎn)成本 加：在產(chǎn)品期初余額 減：在產(chǎn)品期末余額 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 加：產(chǎn)成品期初余額 減：產(chǎn)成品期末余額 銷售成本 返回 31 ? 執(zhí)行分析性復(fù)核 ? （ 1）分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額 ? （ 2）比較本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額 ? 抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。 ? 檢查主營業(yè)務(wù)成本賬中重大調(diào)整事項（如銷售退回等）是否有充分理由。 ? 確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當披露。 返回 32 ? 二、分析性復(fù)核 ? 分析性復(fù)核，是指 CPA分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的差異。 ? 在生產(chǎn)循環(huán)中，通常運用的分析性復(fù)核方法主要是簡單比較法和比率分析法。 ? （一）簡單比較法 返回 33 ? （二）比率分析法 ? 在生產(chǎn)循環(huán)的分析性復(fù)核中，CPA通常運用的比率主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。 返回 34 ? 存貨周轉(zhuǎn)率 ? 是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標。 ? 其計算公式為：銷售成本 /平均存貨 ? 利用存貨周轉(zhuǎn)率進行縱向比較或與其他同行企業(yè)進行橫向比較時，要求存貨計價持續(xù)保持一致。 ? 存貨周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況： 返回 35 ? （ 1）有意或無意地減少存貨準備。 ? （ 2）存貨管理或控制程序發(fā)生變動。 ? （ 3）存貨成本項目發(fā)生變動。 ? （ 4）存貨核算方法發(fā)生變動。 ? （ 5）存貨跌價準備計提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動。 ? （ 6）銷售額發(fā)生大幅度變動。 ? 毛利率 ? 毛利率是反映盈利能力的主要指標，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。 返回 36 計算公式為： 毛利率 = 銷售收入－銷售成本 銷售成本 100% 毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況： （ 1）銷售價格發(fā)生變動。 （ 2）銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動。 （ 3）單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動。 （ 4）固定制造費用的比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。 返回 37 ? 三、存貨的監(jiān)盤 ? 存貨監(jiān)盤是指 CPA現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進行適當?shù)某椴?。監(jiān)盤是存貨審計中一項必不可少的審計程序，且沒有可以依賴的替代程序。 ? 存貨監(jiān)盤的基本程序： ? 參與制定存貨盤點規(guī)劃。制定存貨盤點規(guī)劃時應(yīng)特別關(guān)注以下事項： ? （ 1）盤點時間 返回 38 ? 應(yīng)安排在接近資產(chǎn)負債表日的廠休日，對盤點日到資產(chǎn)負債表日發(fā)生的存貨業(yè)務(wù)記錄進行測試 ? （ 2）盤點人員 ? 應(yīng)包括被審計單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和供應(yīng)、倉儲、財務(wù)、生產(chǎn)等部門的有關(guān)人員。 ? （ 3）盤點樣本量及其選擇 ? （ 4）編制連續(xù)編號的盤點標簽和填寫盤點清單 返回 39 ? （ 5）存貨停止流動。盤點時各處存貨必須停止流動并分類存放，以確保存貨數(shù)量的準確。 ? 進行存貨盤點問卷調(diào)查 ? 為確保觀察盤點有效地進行，了解被審計單位對盤點工作的組織和準備情況，審計人員需進行問卷調(diào)查。根據(jù)調(diào)查情況決定是否實地觀察存貨盤點。 ? 觀察存貨盤點和抽點存貨 返回 4
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