【文章內(nèi)容簡介】 方式的福利，原則上不征收個人所得稅。 3/2/2023 42 ? 三、勞務(wù)報酬與工資薪金區(qū)分 ? 某企業(yè)聘用兼職人員，月報酬 5000元。分別按工資薪金和勞務(wù)報酬計算個人所得稅： ? （ 1）按工資薪金計算：（ 50003500） 3%=45 ? （ 2）按勞務(wù)報酬計算：（ 50001000） 20%=800 ? 問題：勞務(wù)報酬與工資可以進(jìn)行轉(zhuǎn)化？本單位人員可以為本單位提供勞務(wù)嗎？ 3/2/2023 43 ? 國稅發(fā)［ 1994］ 089號 ? 十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分問題 ? 工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝，提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。 ? 證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入個人所得稅公告 .doc 3/2/2023 44 ? 國稅函 [1997]385號：根據(jù)?個人所得稅法?的規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報酬，屬于工資、薪金所得項目征稅范圍；而其因某一特定事項臨時為外單位工作所取得的報酬，不屬于稅法中所說的受雇，應(yīng)是勞務(wù)報酬所得項目征稅范圍。 ? 國稅函 [2023]382號：個人兼職取得的收入應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。 3/2/2023 45 ? 退休人員再任職，應(yīng)同時符合下列條件： ? 一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系； ? 二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入； ? 三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇； 公告 .doc ? 四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。 —— 國稅函 [2023]526號 3/2/2023 46 ? 國稅發(fā) [2023]121號 ? ?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?征收個人所得稅若干問題的規(guī)定?的通知?（國稅發(fā)? 1994? 089號）第八條規(guī)定的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。 個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。 3/2/2023 47 四、辭退員工一次性補償征稅問題 ? 財稅 [2023]157號 個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照?關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補償金征收個人所得稅問題的通知?（國稅發(fā) [1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。 3/2/2023 48 ? 國稅發(fā) [1999]178號 ? 個人取得的一次性補償收入，減去當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，再減去按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費，用此余額除以個人在本企業(yè)的實際工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照工資、薪金所得項目計算出應(yīng)納的個人所得稅，然后再乘以年限數(shù)，就是應(yīng)納個人所得稅稅額。 ? 個人在該企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過 12年的按 12年計算。 3/2/2023 49 ? 舉例：某單位高管（工作年限 5年）辭退，公司支付一次性辭退補償費用 15萬元。當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 4萬元。 (辭退費用未繳納社會保險 ) ? 扣繳個稅計算 ? 3倍工資： 150000120230=30000 ? ： 30000247。 5=6000 ? ： [（ 60003500） 10%105] 5=725 3/2/2023 50 ? 五、年終獎計算個人所得稅方法策劃 ? 國稅發(fā) [2023]9號 ? 納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以 12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 ? 舉例： 2023年終獎 20230，除 12得出 1667，適用稅率 10%，納稅： 20230 10%105=1895 3/2/2023 51 ? 如雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 ? 在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 ? 雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 3/2/2023 52 ? 工資和年終獎的策劃 ? 舉例：某企業(yè)管理人員年薪 18萬元。 ? ① 1至 12月每月發(fā) 15000元。 ? 每月納稅 ：（ 15000－ 3500） 25%－1005=1870，全年＝ 1870 12＝ 22440 ? ②每月發(fā) 13500元，年終獎 18000 ? 每月納稅＝ (13500－ 3500) 25％－ 1005＝1495，年終獎＝ 18000 3%＝ 540， ? 全年 =1495 12＋ 540＝ 18480 3/2/2023 53 ? ③每月發(fā) 10500元，年終獎 54000 ? 每月納稅＝（ 105003500） 20%555=845 ? 年終獎納稅＝ 54000 10%－ 105=5295 ? 全年納稅＝ 845 12＋ 5295＝ 15435 ? 工資與年終獎最優(yōu)分配表 .doc ? 個人所得稅年終獎區(qū)間 .doc 3/2/2023 54 ? 六、個人車輛使用費、通訊費用的處理 ? 關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知 .doc ? 主要處理方式： ? ①企業(yè)購臵車輛，股東或員工使用 ? ②個人購買車輛轉(zhuǎn)讓給企業(yè) ? ③個人車輛與單位簽訂租賃合同 3/2/2023 55 ? 國稅發(fā) [1999]58號 ? 個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入， 扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。 按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工薪所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工薪所得合并后計征個人所得稅。 公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。 3/2/2023 56 ? 七、實物贈送扣繳個人所得稅問題 ? 國稅函［ 2023］ 057號 ? 部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照?個人所得稅法?中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。 ? 關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知 .doc 3/2/2023 57 ? 八、資本公積盈余公積轉(zhuǎn)增股本個稅要點 ? 案例分析： 某企業(yè)為增加凈資產(chǎn)，將企業(yè)房產(chǎn)評估增值 4000萬元，借記“固定資產(chǎn) — 房屋建筑物” 4000萬元，貸記“資本公積” 4000萬元。 ? 經(jīng)股東大會同意，將資本公積 2023萬元轉(zhuǎn)增個人股東股本，借記“資本公積” 2023萬元，貸記“實收資本” 2023萬元。 ? 上述轉(zhuǎn)增股本行為，是否征收個人所得稅？ 3/2/2023 58 ? 國稅發(fā)［ 1997］ 198號 一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。 二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。 3/2/2023 59 ? 國稅函發(fā)［ 1998］ 289號 一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中 ,個人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，稅款由銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。 二、國稅發(fā)［ 1997］ 198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅