審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述(編輯修改稿)
2025-03-22 22:36 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 第三節(jié) 控制測(cè)試 控制測(cè)試的含義和要求 ? 控制測(cè)試指的是 測(cè)試控制運(yùn)行的有效性 ? 控制測(cè)試與 “ 了解內(nèi)部控制 ” 的區(qū)別 – “ 了解內(nèi)部控制 ” 包含兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行 – 測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的 ? 在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù) – 控制在所審計(jì)期間的 不同時(shí)點(diǎn) 是如何運(yùn)行的 – 控制是否得到 一貫 執(zhí)行 – 控制由 誰 執(zhí)行 – 控制以何種 方式 運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制） ? 應(yīng)當(dāng) 實(shí)施控制測(cè)試的兩種情形 – 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的 – 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 控制測(cè)試的性質(zhì) ? 控制測(cè)試的性質(zhì)的含義 指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的 類型及其組合 ? 控制測(cè)試采用審計(jì)程序的 類型 – 詢問 – 觀察； – 檢查； – 重新執(zhí)行 ? 確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求 – 考慮特定控制的性質(zhì) – 考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制 – 如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試 ? 實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn) – 控制測(cè)試的目的是 評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行 – 細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是 發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào) – 盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的 ? 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響 – 如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 未發(fā)現(xiàn) 某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身 并不能說明 與該認(rèn)定有關(guān)的控制是 有效 運(yùn)行的； – 但如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 發(fā)現(xiàn) 某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在 評(píng)價(jià) 相關(guān)控制的 運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮 – 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 考慮 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的 影響 – 如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識(shí)別出的 重大錯(cuò)報(bào)，通常表明 內(nèi)部控制存在重大缺陷 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通 控制測(cè)試的時(shí)間 ? 控制測(cè)試的 時(shí)間 包含兩層含義 – 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試 – 實(shí)施控制測(cè)試時(shí)獲取審計(jì)證據(jù) 適用的期間或時(shí)點(diǎn) ? 剩余期間 補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 – 評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。 – 在期中測(cè)試的特定控制 更傾向于在期中測(cè)試 – 在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù) – 剩余期間的長(zhǎng)度 剩余期間越長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多 – 在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多 – 控制環(huán)境 控制環(huán)境越薄弱（或把握程度越低），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多 ? 鑒于 特別風(fēng)險(xiǎn) 的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù) 本審計(jì)期間測(cè)試某項(xiàng)控制的決策 否 該控制是否針對(duì) 特別風(fēng)險(xiǎn) 該控制在 最近兩年是否被測(cè)試過 是 考慮是否在本年度測(cè)試該控制： ?考慮是否 有變化 ?顯示需要測(cè)試的因素，如復(fù)雜的 人工控制 ?為滿足 每年測(cè)試一部分 控制的要求而測(cè)試 在 本年度 測(cè)試該控制 是 否 開始 控制測(cè)試的范圍 ? 控制測(cè)試范圍的含義 – 控制測(cè)試的范圍是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的 測(cè)試次數(shù) 。 – 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期
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