【正文】 因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 ② 實(shí)施 更細(xì)致的 分析程序 ， 例如使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大 – 控制的預(yù)期偏差 。細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如 存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等 – 實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 ⑤ 對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額 ， 除了進(jìn)行函證外 ， 再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證 審計(jì)領(lǐng)域 一些可能適用的具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序 采購(gòu)和應(yīng)付賬款 1． 如果以前未曾對(duì)應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證 ， 可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額 。預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序就必須包括控制測(cè)試，且實(shí)質(zhì)性程序會(huì)受到控制測(cè)試結(jié)果的影響 設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的特殊考慮 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論選擇實(shí)質(zhì)性方案還是綜合性方案，都應(yīng)當(dāng)對(duì) 所有重大 的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施 實(shí)質(zhì)性程序 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) ? 進(jìn)一步審計(jì)程序的 性質(zhì)是指 進(jìn)一步審計(jì)程序的 目的和類型 ? 進(jìn)一步審計(jì)程序 的目的 包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的 有效性 ，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以 發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào) ? 進(jìn)一步審計(jì)程序的 類型 包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 ? 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)獲取審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn) 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 ? 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的 數(shù)量 ，控制測(cè)試時(shí)是指對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的 觀察次數(shù) ；細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)是指對(duì)某認(rèn)定測(cè)試的 樣本量 練習(xí) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的下列說(shuō)法中，正確的是（ ） ，以消除財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) ，優(yōu)先考慮合理確定審計(jì)程序的范圍 平，且控制測(cè)試支持這一評(píng)估結(jié)果，則不實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 代的審計(jì)程序 練習(xí) ? 在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ） 、賬戶余額、列表的特征 練習(xí) ? 在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ） 練習(xí) ? 在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ） 第三節(jié) 控制測(cè)試 控制測(cè)試的含義和要求 ? 控制測(cè)試指的是 測(cè)試控制運(yùn)行的有效性 ? 控制測(cè)試與 “ 了解內(nèi)部控制 ” 的區(qū)別 – “ 了解內(nèi)部控制 ” 包含兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行 – 測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的 ? 在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù) – 控制在所審計(jì)期間的 不同時(shí)點(diǎn) 是如何運(yùn)行的 – 控制是否得到 一貫 執(zhí)行 – 控制由 誰(shuí) 執(zhí)行 – 控制以何種 方式 運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制） ? 應(yīng)當(dāng) 實(shí)施控制測(cè)試的兩種情形 – 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的 – 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 控制測(cè)試的性質(zhì) ? 控制測(cè)試的性質(zhì)的含義 指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的 類型及其組合 ? 控制測(cè)試采用審計(jì)程序的 類型 – 詢問(wèn) – 觀察； – 檢查； – 重新執(zhí)行 ? 確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求