審計風險與風險導向審計概述(編輯修改稿)
2025-03-22 22:36 本頁面
【文章內容簡介】 期的關系 ? 考慮其他信息 26 詢問管理層和其他人 ? 管理層對舞弊風險的評估 ? 管理層識別和應對公司舞弊風險的程序 ? 管理層的“上下”溝通 ? 對所有事實上的、有嫌疑的或者被指控的舞弊行為的認識 Step 2 內部審計人員 與復雜交易或 不尋常交易 有關的員工 內部法律顧問 治理層 與合同條款有關的 市場或銷售人員 外部審計師 27 考慮舞弊風險因素 Step 2 激勵與壓力 管理層或其他員工可能會由于激勵或壓力而有實施舞弊的動機 行為合理化與心態(tài) 卷入舞弊的人能夠合理化其舞弊行為，認為這與他們個人的道德意識是不相違背的。有些人的心態(tài)、品質或者道德觀使得他們有意地、蓄意地進行欺詐行為。 機會 缺乏控制、控制失效或者管理層有無視控制的能力，這些情形都會給舞弊以可乘之機。 舞弊 三角 舞弊的發(fā)生 通常是具備了這三個條件。 28 欺詐性的 財務報告 激勵與壓力 滿足第三方要求或預期的需要，例如，投資分析師的盈利趨勢預期、證券交易所的上市規(guī)定、債務條款約定等。 如果達到了不切實際的利潤目標，將會得到大量獎金。 機會 重大的關聯方交易未按照正常方式進行，或者與未經審計的關聯方或與由另外一家事務所審計的關聯方進行交易。 很大程度上依賴估計進行計量的資產、負債、收入或費用很難證實。 管理層未有效監(jiān)控。 內部控制存在缺陷。 行為合理化與心態(tài) 未有效傳達或執(zhí)行公司的價值觀，或者傳達了不適當的價值觀。 管理層過度地關注公司股價或盈利趨勢的保持或增長。 管理層多次試圖根據重要性水平打擦邊球或者為其不適當的會計處理方式辯護。 舞弊風險因素舉例 Step 2 29 盜用 資產 激勵與壓力 個人債務有可能使管理層或接觸現金的員工產生壓力。 不利的事態(tài)，例如：已獲知的或預期的解雇員工，與預期不一致的晉升、報酬或獎金。 機會 對資產的內部控制不足，例如職責分離或獨立核查、管理層對員工的監(jiān)督等。 有大量現金經手。 固定資產體積小，適于銷售，或者缺乏顯而易見的所有權標識 行為合理化與心態(tài) 漠視監(jiān)控和降低盜用資產風險的需要。 凌駕于現有控制之上，漠視對盜用資產的控制。 容忍不重要的偷竊行為。 舞弊風險因素舉例 Step 2 30 考慮不尋常的或非預期的關系 ? 執(zhí)行分析程序 ? 舉例：針對收入的分析程序目標是識別虛構的銷售或顧客的大量退貨，這可能表明銷售未披露其約束性條款。 Step 2 31 考慮其他的信息 ? 考慮所取得的其他信息是否顯示了舞弊風險，例如： –與審計業(yè)務小組的討論 –客戶的承接或續(xù)約過程 –執(zhí)行與公司簽訂的其他契約的過程中所獲得的經驗，例如評價中期財務信息的契約。 Step 2 32 步驟 3——識別和評估舞弊風險 ? 在財務報表層面和認定層面進行識別與評估 ? 將風險與認定層面可能發(fā)生的錯誤聯系起來 ? 考慮風險的規(guī)模和概率 ? 確定是否所有的評定風險都是舞弊引起的 重大風險 （即可能導致重要錯報的風險） ? 如果存在 重大風險 ，則評估公司相關控制的設計，并確定其是否得到實施。 33 重大舞弊風險 通常關注以下風險： ? 收入確認 的舞弊風險 –需要考慮引起此類風險的收入的類型、交易或認定。 ? 管理層無視控制 的風險 –管理層有進行舞弊、直接或間接地操縱會計記錄以及呈報欺詐性財務信息的獨特能力。 –欺詐性財務報告通常涉及管理層的無視控制，否則，這些控制是有效的。 Step 3 34 步驟 4——針對評估結果的應對措施 ? 確定 會計報表層面上的整體應對措施 ? 設計并執(zhí)行對 交易、賬戶層面認定 的進一步的審計程序，包括與 管理層無視控制 相關的認定 ? 評估所獲取的 審計證據的充分性和適當性 ? 在工作底稿中加以記錄 35 對 會計報表層面的整體應對措施 ?考慮對全體人員的工作委派和督導 ?考慮會計政策 ?考慮審計程序的性質、時間和范圍選擇中的不可預測性 Step 4 36 對 交易、賬戶層面做出應對措施 詢問營銷人員或企業(yè)的相關機構 執(zhí)行分析程序 運用分類的數據 向客戶證實 某些條款和不存在附加協議 實地觀察一處或一處以上的貨物裝運 改變審計程序的性質、時間和范圍 舉例 Step 4 收入確認 事先不通知 并對某些地方進行測試 對在途項目的總額進行證實 附加的外部證據 對以往管理層的判斷進行追溯評價 其他 37 對管理層無視控制的應對措施
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