【文章內(nèi)容簡介】 第三部分 風險應對 — 實質(zhì)性測試 —— 存貨與倉儲循環(huán) 氧化鋁價格持續(xù)升高 生產(chǎn)成本不斷上漲 存貨的計價方法可能發(fā)生異常變化 市場行情變化影響存貨可變現(xiàn)凈值和存貨跌價準備的計提 注冊會計師應關注 TY公司存貨計價方法的合理性和一致性，防止高估或低估存貨價值的情況 TY公司存在著低計利潤的風險，可通過資產(chǎn)減值損失、多提存貨跌價準備的方法 第三部分 風險應對 — 實質(zhì)性測試 —— 存貨與倉儲循環(huán) 第三部分 風險應對 — 實質(zhì)性測試 —— 存貨與倉儲循環(huán) 當期電費上漲了 ，應帶來成本變動額 =年產(chǎn)鋁量 10萬噸 每噸鋁耗電量 15000度 每度電上漲 =2250萬元 2023年初至 2023年 4月進口氧化鋁現(xiàn)貨價格 * 單位：元 /噸 2023年初4000元左右 最低點 3700元左右 管理層說的“ 2023年于 2023年相比，國內(nèi)外氧化鋁價格由每噸 1800元左右暴漲到5500元左右”不符實際，價格在 04年初就已上漲上去了 管理層說的“同期間電費每度也上漲了 1分 5厘，影響電費同比上升 5000萬左右”明顯夸大了電價變動對虧損的影響程度。 ?生產(chǎn)成本中電費和氧化鋁價格上漲的實際分析 我們實施的 實質(zhì)性審計程序 包括： ? 編制存貨計價審計表 — 明確存貨計價方法是否改變及其合理性 ? 存貨監(jiān)盤 ? 分析差異 — 對存貨的價格予以審核，然后針對存貨樣本進行獨立測試，而后將測試結果與 TY鋁業(yè)的賬面價值進行對比，分析形成差異的原因 ? 成本分析 — 審閱產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性，抽查材料發(fā)出及領用的原始憑證，比較同一產(chǎn)品前后年度的原材料成本，并分析可能存在的重大波動 第三部分 風險應對 — 實質(zhì)性測試 —— 存貨與倉儲循環(huán) 第一步 第二步 應收賬款的實質(zhì)性程序 ： 應收賬款 TY股份有限公司有 9000萬左右的應收賬款，對象主要是一些老客戶。 問題分析 第三部分 風險應對 — 實質(zhì)性測試 —— 銷售與收款循環(huán) 可能存在的問題 ： ?應收賬款主要是老客戶，需要審慎地評估企業(yè)的回款能力； ?與該應收賬款相對應的金額是否計入了收入，在行業(yè)低迷的情況下，有可能與老客戶虛構收入或者提前確認收入，以虛增流動資產(chǎn)，改善流動比率； ?看應收賬款與主營業(yè)務收入是否配比，相關財務比率同行或歷史相比是否存在異常； ?應收賬款的相關的壞賬計提可以為企業(yè)的利潤操縱提供方便，應重點關注。 應收賬款 9000萬的歸屬 重點關注 存量分析 √ 壞賬準備的檢查、賬齡分析 增量分析 √ 當期收入確認：虛構或提前 第三部分 風險應對 — 實質(zhì)性測試 —— 銷售與收款循環(huán) 我們實施的 實質(zhì)性審計程序 包括： ?取得或編制應收賬款明細表 —— 檢查有關記賬憑證 、 銷售合同 、 銷售發(fā)票 、 銷售通知單 、 顧客訂貨單外 ， 最好還檢查外部憑證 ， 如銷售的原始發(fā)貨憑證 ， 運輸憑證等 ， 確定其真實性 ?直接向債務人發(fā)詢證函 —— 證明應收賬款的存在和記錄的可靠性 ， 關注其截止日期 ?檢查應收賬款賬齡分析表 —— 確定應收賬款的可收回程度 ， 查明應收賬款的賬面價值是否真實 ?關注年底發(fā)生的銷售 —— 看來自這些老客戶的銷售收入是否有超常增加 。檢查資產(chǎn)負債表日前后的銷售合同以及原始憑證等 。 檢查資產(chǎn)負債表日后是否發(fā)生退貨或者售后回購的事項 ?查明壞賬準備的計提 —— 方法 、 比例和范圍是否符合制度規(guī)定 ， 計提的數(shù)額是否恰當 ， 會計處理是否正確 ， 前后期是否一致 第三部分 風險應對 — 實質(zhì)性測試 —— 銷售與收款循環(huán) 第一步 第二步 問題分析 其他應收款 預付電費的實質(zhì)性程序 ： 其他應收款 預付電費 其他應收款中 2023萬是預付給電力公司的，公司解釋是預付電費，以便通過鎖定電費來降低成本。 第三部分 風險應對 — 實質(zhì)性測試 —— 銷售與收款循環(huán) ? 2023萬預付電費可供使用的期限分析 *： 企業(yè)當年生產(chǎn)規(guī)模 10萬噸 耗電量：生產(chǎn)每噸電解鋁消耗 15000度 2023年電價： ／度 ? 預付電費是否存在跨期分攤，從而調(diào)節(jié)成本？ 預付電費出現(xiàn)在年末，可能存在成本跨期分攤的情況，從而對成本進行調(diào)節(jié)。 *數(shù)據(jù)來源：國電 05年公告、中鋁網(wǎng) 年電費成本＝ 100000*15000*=475,975,500元 2023萬的預付電費的大約能維持 半個月 （ 2023萬 /47598萬 ),這么短的時間能否真的起到鎖定電費、降低成本的作用？ 第三部分 風險應對 — 實質(zhì)性測試 —— 銷售與收款循環(huán) 我們實施的 實質(zhì)性審計程序 包括： ?存在和合理性 —— 查看預付電費的合同，檢查預付電