內(nèi)部控制管理及組織結(jié)構(gòu)管理知識(shí)分析評(píng)價(jià)(編輯修改稿)
2025-03-17 16:38 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離 控制目標(biāo)。 ?（ 3）一般缺陷 ，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。 （三）按照具體影響內(nèi)部控制目標(biāo)的具體表現(xiàn)形式分類 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表缺陷 ? 非財(cái)務(wù)報(bào)表缺陷 二、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) P403 ? 第十六條 企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。 ? （一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ? （二）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) P404 ? 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)直接取決于由于該內(nèi)部控制缺陷的存在可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告的重要程度。重要程度取決于兩個(gè)方面的因素： ? （ 1）該缺陷是否具備 合理可能性 導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)力報(bào)告錯(cuò)報(bào)； ? （ 2）該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷 可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小 。 （一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ? 出現(xiàn)以下跡象之一時(shí)，通常表明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 可能存在重大缺陷： P404 ? （ 1）董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊； ? （ 2）企業(yè)更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告； ? （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)； ? （ 4）企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。 （一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ? 內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度 并不取決于 是否實(shí)際發(fā)生了錯(cuò)報(bào)， 而是取決于 該控制不能及時(shí)防止（或發(fā)現(xiàn)）并糾正潛在缺陷的可能性。即：如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，必然表明該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在缺陷；但是，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在錯(cuò)報(bào)，也不一定表明該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制就不存在缺陷。 （一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ? 一般而言，如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷 具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào) ，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為 重大缺陷 。 ? 重大錯(cuò)報(bào)中的“重大”，涉及企業(yè)管理層確定的財(cái)務(wù)報(bào)表的 重要性水平 。一般企業(yè)可以采用絕對(duì)金額法或相對(duì)比例法來確定重要性水平。 ? 如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。 （一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ? 如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中 雖然未達(dá)到和超過重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會(huì)和管理層重視的錯(cuò)報(bào) ，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為 重要缺陷 。 ? 例 207（ P405） 某單位內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定定量標(biāo)準(zhǔn)舉例 重要程度 項(xiàng)目 無關(guān)緊要 并非無關(guān)緊要 重大 利潤總額潛在錯(cuò)報(bào) 錯(cuò)報(bào)＜利潤總額的 3%和 0. 6 億元 利潤總額的 3% 或 0. 6億元≤錯(cuò)報(bào)＜利潤總額的 5% 和 1 億元 錯(cuò)報(bào)≥利潤總額的 5% 或1 億元 資產(chǎn)總額潛在錯(cuò)報(bào) 錯(cuò)報(bào)＜資產(chǎn)總額的 0 . 5%和 2. 5 億元 資產(chǎn)總額的 0. 5% 或2. 5 億元≤錯(cuò)報(bào)＜資產(chǎn)總額的 1% 和 5 億元 錯(cuò)報(bào)≥資產(chǎn)總額的 1% 或5 億元 經(jīng)營收入潛在錯(cuò)報(bào) 錯(cuò)報(bào)＜經(jīng)營收入總額的0. 5% 和 0. 75億元 經(jīng)營收入總額的 0. 5%或 0. 7 5 億元≤錯(cuò)報(bào)＜經(jīng)營收入總額的 1% 和1. 5 億元 錯(cuò)報(bào)≥經(jīng)營收入總額的1% 或 1. 5 億元 所有者權(quán)益潛在錯(cuò)報(bào) 錯(cuò)報(bào)＜所有者權(quán)益總額的 0. 5% 和 1億元 所有者權(quán)益總額的0. 5% 或 1 億元≤錯(cuò)報(bào)＜所有者權(quán)益總額的1% 和 2 億元 錯(cuò)報(bào)≥所有者權(quán)益總額的 1% 或 2 億元 （二）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) P406 ? 可以采用 定性 和 定量 的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 ? 以下跡象通常表明 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷： ? （ 1）違反法律、法規(guī)較嚴(yán)重； ? （ 2）除政策性虧損原因外，企業(yè)連年虧損，持續(xù)經(jīng)營受到挑戰(zhàn)； ? （ 3）重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效，如企業(yè)財(cái)務(wù)部、銷售部控制點(diǎn)全部不能執(zhí)行； （二）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) P406 ?（ 4）并購重組失敗，或新擴(kuò)充下屬單位經(jīng)營難以為繼； ?（ 5）子公司缺乏內(nèi)部控制建設(shè)，管理散亂； ?（ 6）企業(yè)管理人員紛紛離開或關(guān)鍵崗位人員流失嚴(yán)重； ?（ 7）被媒體頻頻曝光負(fù)面新聞； ?（ 8）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改。 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷其實(shí) 難以做嚴(yán)格的區(qū)分 ，例如內(nèi)部環(huán)境、重大安全事故等。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)本著是否直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的原則來區(qū)分。 ? 另外， 重大缺陷、重要缺陷的 界定是相對(duì)的 ，對(duì)于有下屬單位的集團(tuán)公司，如果下屬單位存在重大缺陷，并不能表明集團(tuán)公司存在重大缺陷，但至少應(yīng)作為重要缺陷向董事會(huì)、管理層匯報(bào)，而下屬單位的重要缺陷則應(yīng)視對(duì)整個(gè)集團(tuán)
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