內(nèi)部控制管理及組織結(jié)構(gòu)管理知識分析評價(文件)
【正文】 實(shí)現(xiàn)。 ?（ 2） 運(yùn)行缺陷 指設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制由于運(yùn)行不當(dāng)而形成的內(nèi)部控制缺陷。 （三）按照具體影響內(nèi)部控制目標(biāo)的具體表現(xiàn)形式分類 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表缺陷 ? 非財(cái)務(wù)報(bào)表缺陷 二、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) P403 ? 第十六條 企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評價，由內(nèi)部控制評價部門進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。 （一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ? 內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度 并不取決于 是否實(shí)際發(fā)生了錯報(bào)， 而是取決于 該控制不能及時防止（或發(fā)現(xiàn)）并糾正潛在缺陷的可能性。一般企業(yè)可以采用絕對金額法或相對比例法來確定重要性水平。 ? 以下跡象通常表明 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷： ? （ 1）違反法律、法規(guī)較嚴(yán)重； ? （ 2）除政策性虧損原因外，企業(yè)連年虧損，持續(xù)經(jīng)營受到挑戰(zhàn)； ? （ 3）重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效，如企業(yè)財(cái)務(wù)部、銷售部控制點(diǎn)全部不能執(zhí)行； （二）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) P406 ?（ 4）并購重組失敗，或新擴(kuò)充下屬單位經(jīng)營難以為繼； ?（ 5）子公司缺乏內(nèi)部控制建設(shè)，管理散亂； ?（ 6）企業(yè)管理人員紛紛離開或關(guān)鍵崗位人員流失嚴(yán)重； ?（ 7）被媒體頻頻曝光負(fù)面新聞； ?（ 8）內(nèi)部控制評價的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改。 ? 例 208（ P406） 三、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定步驟 ? （一）財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷的認(rèn)定步驟 ? （二）非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷的認(rèn)定步驟 四、內(nèi)部控制缺陷和有效性的關(guān)系 ? 對于為實(shí)現(xiàn) 單個或整體控制目標(biāo) 而設(shè)計(jì)與運(yùn)行的控制 不存在重大缺陷的情形 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定針對這些整體控制目標(biāo)的 內(nèi)部控制是有效的 。 ? 企業(yè)對于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。 ? 如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形 ，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形，應(yīng)當(dāng) 直接向董事會（審計(jì)委員會）、監(jiān)事會報(bào)告 。 ? 企業(yè)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出整改意見，并報(bào)經(jīng)經(jīng)理層、董事會（審計(jì)委員會）、監(jiān)事會批準(zhǔn)。 ? 例 201 201 2013 第四節(jié) 內(nèi)部控制評價工作底稿與報(bào)告P417 ? 一、內(nèi)部控制評價底稿 ? 二、內(nèi)部控制評價報(bào)告 一、內(nèi)部控制評價底稿 ? 《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》第十一條規(guī)定，“內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng) 形成工作底稿 ，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評價工作的內(nèi)容，包括評價要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。 二、內(nèi)部控制評價報(bào)告 P417 ? 《評價指引》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引和本指引，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評價報(bào)告的種類、格式和內(nèi)容，明確內(nèi)部控制評價報(bào)告編制程序和要求，按照規(guī)定的權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后對外報(bào)出。 ? （ 3）內(nèi)部控制評價的依據(jù)。 ? （ 7）內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施。 ?非定期內(nèi)部控制評價報(bào)告： 可以是因特殊事項(xiàng)或原因而 對外 發(fā)布的內(nèi)部控制評價報(bào)告，也可以是企業(yè)針對發(fā)現(xiàn)的重大缺陷專項(xiàng)內(nèi)部控制評價等向董事會（審計(jì)委員會）或經(jīng)理層報(bào)送的內(nèi)部 報(bào)告（即內(nèi)部控制缺陷報(bào)告）。 P419 ? 《評價指引》第二十四條至二十六條規(guī)定了評價報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對外報(bào)送的要求。 ? 第二十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 12月 31日作為年度內(nèi)部控制評價報(bào)告的基準(zhǔn)日。 ? 對內(nèi)報(bào)告 主要是企業(yè)董事會（審計(jì)委員會）、各層級管理者以及有關(guān)監(jiān)管部門。內(nèi)部控制評價的有關(guān)文件資料、工作底稿和證明材料等應(yīng)當(dāng)妥善保管。 ? 公司每月對毛利率、存貨水平等進(jìn)行分析及審閱。 ? 認(rèn)定結(jié)論： ? 上述內(nèi)部控制缺陷應(yīng)被判斷為“重大缺陷”。 ? 公司在過去曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)部分銷售的確認(rèn)時點(diǎn)不準(zhǔn)確，但是金額對財(cái)務(wù)報(bào)表而言并不重大。 ? 認(rèn)定結(jié)論： ? 上述內(nèi)部控制缺陷應(yīng)被判斷為“重要缺陷”。 ? 每月的管理層分析可以合理地發(fā)現(xiàn)潛在的重大錯報(bào)，所以從錯報(bào)的重要性而言，上述內(nèi)部控制并不構(gòu)成重大缺陷。 ? 公司允許營銷人員對標(biāo)準(zhǔn)合同中的商務(wù)條款進(jìn)行修改，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審閱銷售合同中的修訂條款，但是審閱范圍不包括修訂的貨運(yùn)條款（一般而言，不同的貨運(yùn)條款會影響公司確認(rèn)收入的時點(diǎn)）。 ? 由于每項(xiàng)銷售的毛利率差別較大，管理層較難從分析這些指標(biāo)的過程中合理地發(fā)現(xiàn)潛在的重大錯報(bào)。 ? 每項(xiàng)交易的余額對公司而言屬于重大，而每項(xiàng)銷售的毛利率差異較大。在使用內(nèi)部控制評價報(bào)告時，還就注意與內(nèi)部控制注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制監(jiān)管信息、財(cái)務(wù)報(bào)告信息等相關(guān)信息結(jié)合使用。 （三）內(nèi)部控制評價報(bào)告的披露和使用 ? ? P419 ? 公眾公司 必須向社會披露內(nèi)部控制評價報(bào)告，滿足投資者及利益相關(guān)者了解企業(yè)治理水平、管理規(guī)范化和抵御各類風(fēng)險(xiǎn)的能力的需要，更好地服務(wù)于他們做出投資決策和相關(guān)決策。 ? 企業(yè)內(nèi)部控制評價部門應(yīng)當(dāng)關(guān)注自內(nèi)部控制評價報(bào)告基準(zhǔn)
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