【文章內(nèi)容簡介】 但尚未發(fā)放的股利） /應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：存放中央銀行款項 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) [例 1] 工商銀行于 2023年 4月 1日以 價格從二級市場購入 H上市公司的股票10000股，其中包含了 H公司于 2023年 3月 9日將于 4月 30日支付的股利 10000元，另外支付了 1000元的交易費(fèi)用。要求：做出銀行的會計處理。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 銀行的會計分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 25000 投資收益 1000 應(yīng)收股利 10000 貸：存放中央銀行款項 36000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2）持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益 （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動的會計分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 （或貸方） 貸：公允價值變動損益（或借方） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4）出售交易性金融資產(chǎn)的會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 公允價值變動損益（或貸方） 貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 — 公允價值變動（或借方） 投資收益（或借方） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) [例 2] 建設(shè)銀行于 2023年 1月 2日，以每股 8元的價格購入 A公司每股面值 1元的股票 30000股作為交易性金融資產(chǎn)，另外支付交易費(fèi)用 10000元。股票購買價格中包含每股 未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 要求： ⑴編制銀行 2023年 1月 2日購入股票的會計處理； （ 2） 2023年 1月 10日發(fā)放上述股利； 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）銀行 2023年 1月 2日的會計分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 234000 投資收益 10000 應(yīng)收股利 6000 貸：存放中央銀行款項 250000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 春 （ 2） 2023年 1月 10日發(fā)放上述股利： 借：存放中央銀行款項 6000 貸：應(yīng)收股利 6000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 夏 （ 3） 2023年 6月 30日對持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行再計量，確認(rèn)公允價值變動損益。 2023年 6月 30日持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值為 240000元。 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 6000 貸：公允價值變動損益 6000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 秋 （ 4） 2023年 8月 25日， A公司宣告 2023年上半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利 。 借：應(yīng)收股利 3000 貸：投資收益 3000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 冬 （ 5） 2023年 9月 10日收到上述現(xiàn)金股利； 借：存放中央銀行款項 3000 貸：應(yīng)收股利 3000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 6） 2023年 10月 24日，建設(shè)銀行將持有的 A公司股票售出，實際收到出售價款 245000元。 借：存放中央銀行款項 245000 公允價值變動損益 6000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 234000 — 公允價值變動 6000 投資收益 11000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2．持有至到期投資的核算 （ 1）取得持有至到期投資時，會計分錄為： 借：持有至到期投資 — 成本（ 面值） — 利息調(diào)整（差額） 應(yīng)收利息（ 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：存放中央銀行款項 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2）確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息時，會計分錄為： 借：應(yīng)收利息（票面利息） 持有至到期投資 — 利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（實際利率期初攤余成本） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 3）出售持有至到期投資時，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 — 成本 — 應(yīng)計利息 — 利息調(diào)整 （或借方） 投資收益（或借方） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4）管理者持有意圖改變，將持有至到期投資重新分類時，會計分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值） 貸：持有至到期投資 — 成本 — 應(yīng)計利息 — 利息調(diào)整 (或借方 ) 資本公積 — 其他資本公積 （差額） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 5）資產(chǎn)負(fù)債表日，有明顯證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。 會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) [例 3] 2023年 1月 1日， ABC銀行支付價款1000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場上購入某公司 5年期債券，面值 1250元，票面利率 %，按年支付利息（即每年 59元），本金最后一次付清。 ABC銀行將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資。 根據(jù)上述情況，實際利率計算為 10% 。由此可編制表 41如下： 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 表 41 年份 期初攤余成本 （ a） 實際利息 （ b） 現(xiàn)金流入 （ c） 期末攤余成本 （ d=a+bc） 2023年 1 000 100 59 1 041 2023年 1 041 104 59 1 086 2023年 1 086 109 59 1 136 2023年 1 136 114 59 1 191 2023年 1 191 118* 1 309 0 *考慮了計算過程中的尾差 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) ABC銀行的賬務(wù)處理為： （ 1） 2023年 1月 1日，購入債券時，會計分錄為： 借：持有至到期投資 — 成本 1250 貸：存放中央銀行款項 1000 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 250 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等，會計分錄為： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 借：存放中央銀行款項 59 貸：應(yīng)收利息 59 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 3） 2023年 12月 31日確認(rèn)利息收入、收到利息會計處理為： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益（ 1250+41250） 10%= 2023年 — 2023年確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息的會計處理與第二步處理類似。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4） 2023年 12月 31日收到本金，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 1250 貸：持有至到期投資 — 成本 1250 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 3．可供出售金融資產(chǎn)的核算 （ 1）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)分錄為： ①股票 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本（公允 價值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金 股利） 貸：存放中央銀行款項 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) ②債券 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本（面值） — 利息調(diào)整（差 額，或貸） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的 利息） 貸：存放中央銀行款項 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2）持有期間確認(rèn)的現(xiàn)金股利和利息 ①股票 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 ②債券 借：應(yīng)收利息 （票面利息） 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整（差 額，或貸） 貸：投資收益 （實際利率期初攤余成本） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 3）收取現(xiàn)金股利或利息的會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4）資產(chǎn)負(fù)債表日，金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動的會計分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動（或貸） 貸：資本公積 — 其他資本公積（或借） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 5）資產(chǎn)發(fā)生減值的會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 （差額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資本公積 — 其他資本公積 (或借) 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 6）出售資產(chǎn)時的會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 — 公允價值變動（或借） 投資收益（或借方） 借：資本公積 — 其他資本公積（或貸方） 貸：投資收益（或借方） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 例題 2023年 1月 1日，甲銀行從二級市場以每股15元的價格購入乙公司發(fā)行的股票 20萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的 5％，對乙公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2023年 5月 10日，甲銀行收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利 4萬元。 2023年 12月 31日，該股票的市場價格為每股 16元。甲銀行預(yù)計該股票的價格變動是暫時的。 2023年 1月 15日，甲銀行將該股票全部出售，實際收到價款 310萬元。假定 2023年未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素。要求：做出甲銀行的相關(guān)賬務(wù)處理。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 甲銀行有關(guān)的賬務(wù)處理如下： （ 1） 2023年 1月 1日購入股票 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 300 貸：存放中央銀行款項 300 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)