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。以年限平均法折舊率的雙倍，乘以逐年遞減的期初固定資產(chǎn)凈值，以求得各期的折舊費(fèi)用。 Free Powerpoint Templates Page 160 4 第 1年折舊率 = 100%=40% （ 4 5） 247。其計(jì)算公式如下： 年折舊率 = 100% 或 年折舊率 = 月折舊額 = ()()???2 折舊年限 已使用年限折舊年限 折舊年限+1尚可使用年限預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字合計(jì)( 1 )12??原 價(jià) 預(yù) 計(jì) 凈 殘 值 率 年 折 舊 率第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) Free Powerpoint Templates Page 159 例題： A銀行某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為1500元，預(yù)計(jì)使用年限為 4年，預(yù)計(jì)殘值為 100元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。它是用變率遞減的方法，計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊。要求計(jì)算 6月該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額。這種方法適合于損耗程度與完成工作量成正比關(guān)系的固定資產(chǎn)或在使用年限內(nèi)不能均衡使用的固定資產(chǎn)。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)的殘值率為 5%，該設(shè)備按年限平均法計(jì)提折舊，則該設(shè)備 2023年計(jì)提的折舊額為？ Free Powerpoint Templates Page 155 業(yè)務(wù)處理如下 : 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=500+85+20+10=615萬元 615 （ 1— 5%） 年折舊額 = = 5 2023年折舊 = 8/12= 會(huì)計(jì)分錄： 借：折舊費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 ②工作量法。這種方法假定固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊金額是依使用年限均勻損耗。又稱直線法。下面分別加以說明。 ，照提折舊。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： ，當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，從下月起 開始 提；當(dāng)月減少，當(dāng)月 照 提，從下月起 開始 不提。 日常維修費(fèi)：管理費(fèi)用 后續(xù)支出 資本化：固定資產(chǎn) 改良支出、 大修理費(fèi) 費(fèi)用化：管理費(fèi)用 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2．固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 7）盤盈的固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為： 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30%的，在租賃開始日，銀行也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 外購固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 =買價(jià) +包裝費(fèi) +運(yùn)輸費(fèi) +安裝費(fèi) +專業(yè)服務(wù)費(fèi) +相關(guān)稅費(fèi)（增、進(jìn)口關(guān)稅等），會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 現(xiàn)金 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2）購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購買價(jià)款的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。 使用中 （ 2）按使用情況 未使用 不需用 自有 （ 3）按所有權(quán) 租入 3．固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)科目 （ 1）固定資產(chǎn) （ 2）工程物資 （ 3）在建工程 （ 4）累計(jì)折舊 （ 5）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 6）固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 外購 自建 接受投資 接受捐贈(zèng) 財(cái)政撥入 融資租入 盤盈 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）外購固定資產(chǎn)。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2．固定資產(chǎn)的分類 銀行固定資產(chǎn)按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以劃分為不同的類別。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，銀行的固定資產(chǎn)必須同時(shí)具有以下特征： （ 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （ 2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 4． 4 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 固定資產(chǎn)概述 1．固定資產(chǎn)的概念和特征 固定資產(chǎn)是指銀行 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理而持有 的 價(jià)值比較大 ，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 當(dāng)長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào)準(zhǔn)則 —— 資產(chǎn)減值》的要求，在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的持股比例從 20%以上下降到 20%以下或是應(yīng)追加投資，使持股比例從 50%以下上升到 50%以上，由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，不需要追溯調(diào)整，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。 或是因收回投資，使得持股比例從大于 50%下降到 50%以下，應(yīng)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。 ①成本法轉(zhuǎn)換成權(quán)益法。如果按照投資合同或協(xié)議約定投資企業(yè)仍須承擔(dān)額外損失的，將應(yīng)承擔(dān)金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 甲銀行取得投資后，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)、公允價(jià)值無法可靠取得，對(duì)該投資應(yīng)采用成本法核算，會(huì)計(jì)處理為： （ 1） 2023年 4月 10日取得投資 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 1200 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 1200 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2） 2023年 2月 6日，乙公司宣告分派利潤 借：應(yīng)收股利 18 貸：投資收益 18 （ 3） 2023年 2月 12日乙公司實(shí)際分派利潤 借：存放中央銀行款項(xiàng) 18 貸：應(yīng)收股利 18 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 5）超額虧損的確認(rèn)。假定甲銀行在取得乙公司股權(quán)后，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)、公允價(jià)值無法可靠取得。當(dāng)年分派利潤 4800萬元 ,甲銀行按持股比例取得 144萬元 ,會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利 1440000 貸：投資收益 1440000 收到現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 1440000 貸：應(yīng)收股利 1440000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) [例 2] 甲銀行于 2023年 4月 10日取得乙公司 6%股權(quán)，成本為 1200萬元。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如表 42所示： 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 表 42 單位：萬元 年度 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤 當(dāng)年分派利潤 2023年 3 000 2 700 2023年 6 000 4 800 注：乙公司 2023年度分派的利潤屬于對(duì)其 2023年以及以前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 甲銀行取得該投資持股比例為 3%,應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 .每年應(yīng)確認(rèn)投資收益和應(yīng)收股利的會(huì)計(jì)處理為： ① 2023年 當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤 ,甲銀行不需要作賬務(wù)處理 。乙公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場(chǎng)價(jià)格。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) D 持有期間被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按比例確認(rèn)應(yīng)收股利和沖減長期股權(quán)投資。 借：長期股權(quán)投資 — 成本 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 等 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) b 投資成本小于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，按公允價(jià)值入賬，調(diào)整投資成本，差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) D 持有期間被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按比例確認(rèn)應(yīng)收股利和投資收益。 B 持有期間被投資方實(shí)現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損，投資方不作賬務(wù)處理。（比例小于 20%） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 權(quán)益法適用于： ①銀行持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)投資；（持股比例等于 50%） 能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資。會(huì)計(jì)分錄為： 借：長期股權(quán)投資 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等 營業(yè)外收入等 ? 合并以外的其他方式取得長期股權(quán)投資的初始計(jì)量同 ?處理。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 甲銀行有關(guān)的賬務(wù)處理如下： （ 1） 2023年 1月 1日購入股票 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 300 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 300 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2） 2023年 5月確認(rèn)現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 4 貸：投資收益 4 借：存放中央銀行款項(xiàng) 4 貸：應(yīng)收股利 4 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 3） 2023年 12月 31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 20 貸：資本公積 — 其他資本公積 20 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4） 2023年 1月 15日出售該金融資產(chǎn) 借：存放中央銀行款項(xiàng) 310 資本公積 — 其他資本公積 20 貸： 可供出售金融資產(chǎn) — 成本 300 — 公允價(jià)值變動(dòng) 20 投資收益 10 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 4．長期股權(quán)投資的核算 同一控制合并 合并 （ 1）長期股權(quán)投資的形成 非同一控制合并 非合并（付出資產(chǎn)公允價(jià)） 同一控制合并（被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值， 入賬價(jià)與付出資產(chǎn)賬面價(jià)差計(jì)入資本公積）合并 —— （比例大于 50%） 非同一控制合并（付出資產(chǎn)公允價(jià)值，付出 資產(chǎn)公允價(jià)與賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)