【正文】 管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算表表8—17 206年 單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目上 年實(shí) 際本年比上 年本 年預(yù) 算項(xiàng)目上 年實(shí) 際本年比上 年本 年預(yù) 算一、 管理費(fèi)用管理人員工資福利費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)養(yǎng)老統(tǒng)籌保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)折舊費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)上級(jí)管理費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)35004901288012157561104002001000400 200230 200增長(zhǎng)8%增長(zhǎng)8%增長(zhǎng)8%增長(zhǎng)8%增長(zhǎng)10%增長(zhǎng)8%增長(zhǎng)8%增長(zhǎng)8%下降10%增長(zhǎng)5。華麗公司據(jù)此編制了公司206年的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算表。但是預(yù)算年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用數(shù)據(jù)，必須在編制公司現(xiàn)金預(yù)算（見(jiàn)表8－19）時(shí)，才可獲得，這在一定程度上會(huì)影響財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算表的編制。在上年實(shí)際各項(xiàng)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的明細(xì)資料的基礎(chǔ)上，華麗公司預(yù)算委員會(huì)根據(jù)公司目標(biāo)成本決策要求，通過(guò)調(diào)查研究和綜合協(xié)調(diào)，確定了各項(xiàng)明細(xì)費(fèi)用的具體增減變動(dòng)率。銷售費(fèi)用預(yù)算表表8—16 206年 費(fèi)用總額：均保留至萬(wàn)元項(xiàng) 目上年實(shí)際本年預(yù)算一季度二季度三季度四季度全年預(yù)計(jì)銷售收入（萬(wàn)元）————160000200000200000240000800000變動(dòng)銷售費(fèi)用費(fèi)用分配率（％）銷售傭金運(yùn)輸費(fèi)0．20．30．19 0．27304 432380 540380 540456 6481520 2160小 計(jì)0．50．4673692092011043680固定銷售費(fèi)用費(fèi)用總額（萬(wàn)元）工資及福利費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)租賃費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)200400601002002204006080180551001520455510015204555100152045551001520452204006080180小 計(jì)960940235235235235940合 計(jì)————97111551155133946202． 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算因?yàn)楣芾碣M(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用均與業(yè)務(wù)量變動(dòng)呈非正比例變動(dòng)，且為期間費(fèi)用，所以可以將其明細(xì)化后采用增量預(yù)算方法或者零基預(yù)算方法編制預(yù)算。并假定所有銷售費(fèi)用均為現(xiàn)金支出。為了編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，本章分別編制銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算。最終華麗公司編制的預(yù)算年度206年的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算表如表8－15所示。其中預(yù)計(jì)應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加共占每季度應(yīng)交增值稅的10％，預(yù)計(jì)前三季度每季度用現(xiàn)金預(yù)交25000萬(wàn)元的所得稅額，第四季度的應(yīng)交所得稅額，根據(jù)預(yù)算年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額和30％的所得稅稅率計(jì)算確定的預(yù)算年度應(yīng)交所得稅總額，扣除前三個(gè)季度的預(yù)交額后確定。同時(shí)將每季度預(yù)計(jì)應(yīng)交稅金作為現(xiàn)金支出，列入現(xiàn)金預(yù)算。根據(jù)重要性原則，因?yàn)榻逃M(fèi)附加金額較小，編制預(yù)算時(shí)可以將其并入應(yīng)交稅金一并反映。根據(jù)上述相關(guān)甲產(chǎn)品的預(yù)算資料，編制華麗公司預(yù)算年度206年的甲產(chǎn)品制造成本及期末存貨預(yù)算，如表8－14所示。例8－13 華麗公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品預(yù)算期初結(jié)余200件，每件單位成本43元。 產(chǎn)品制造成本及期末存貨預(yù)算中的基本計(jì)算公式有：預(yù)算產(chǎn)品單位成本＝單位直接材料成本＋單位直接人工成本＋單位變動(dòng)制造費(fèi)用＋單位固定制造費(fèi)用＝Σ（某種材料預(yù)算單耗該種材料預(yù)計(jì)單價(jià)）＋單位產(chǎn)品預(yù)算工時(shí)定額預(yù)算小時(shí)工資率＋單位產(chǎn)品預(yù)算工時(shí)定額變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率＋固定制造費(fèi)用預(yù)算總額247。該預(yù)算也為編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表提供數(shù)據(jù)。據(jù)此，華麗公司編制了預(yù)算年度206年的制造費(fèi)用預(yù)算，如表8－13所示。公司預(yù)算委員會(huì)根據(jù)預(yù)算年度目標(biāo)成本的要求，結(jié)合對(duì)企業(yè)實(shí)際各項(xiàng)制造費(fèi)用的分析，批準(zhǔn)預(yù)算年度206年各項(xiàng)制造費(fèi)用增減變動(dòng)率分別為：水電費(fèi)下降5％，修理費(fèi)下降5％，間接人工上升10％，機(jī)物料消耗下降10％；管理人員工資及福利費(fèi)上升8％，折舊費(fèi)上升10％，保險(xiǎn)費(fèi)和租賃費(fèi)不變，辦公費(fèi)下降20％，差旅費(fèi)下降20％，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)上升5％。最后預(yù)計(jì)確定制造費(fèi)用預(yù)算總額中的現(xiàn)金支出總額，以便為編制現(xiàn)金預(yù)算提供資料。本章編制制造費(fèi)用預(yù)算采用前者，編制期間費(fèi)用預(yù)算采用后者。在管理會(huì)計(jì)中將制造費(fèi)用分解成變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用，以便根據(jù)其成本習(xí)性分別管理；而在企業(yè)日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中往往只有按照其用途分成若干明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目。甲產(chǎn)品直接人工成本預(yù)算表表8—12 206年項(xiàng) 目一季度二季度三季度四季度全 年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（萬(wàn)件）20502500 2550298010080單位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)/件）上年實(shí)際增減變動(dòng)率％下降10％下降10％下降10％下降10％下降10％本年預(yù)算預(yù)算直接人工總工時(shí)（萬(wàn)小時(shí)）2268每小時(shí)工資率（元/小時(shí)）上年實(shí)際增減變動(dòng)率％上升8％上升8％上升8％上升8％上升8％本年預(yù)算預(yù)算人工總成本（保留至萬(wàn)元）672582018365977633067 （七）制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是指為規(guī)劃和控制預(yù)算期內(nèi)制造費(fèi)用耗用水平，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)成本決策而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。據(jù)此，華麗公司在206年甲產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制了直接人工成本預(yù)算，如表8－12所示。直接人工成本預(yù)算的編制程序如下：（1）計(jì)算確定某產(chǎn)品單位產(chǎn)品預(yù)算工時(shí)定額，某產(chǎn)品單位產(chǎn)品預(yù)算工時(shí)定額＝該產(chǎn)品單位產(chǎn)品上年實(shí)際工時(shí)定額（1＋預(yù)算年度增減變動(dòng)率）（2）計(jì)算某產(chǎn)品預(yù)算直接人工總工時(shí) 某產(chǎn)品預(yù)算直接人工總工時(shí)＝該產(chǎn)品單位產(chǎn)品預(yù)算工時(shí)定額預(yù)計(jì)該產(chǎn)品生產(chǎn)量 （3）計(jì)算確定直接人工預(yù)算每小時(shí)工資率直接人工預(yù)算每小時(shí)工資率＝直接人工上年實(shí)際每小時(shí)工資率（1＋預(yù)算年度增減變動(dòng)率）（4）計(jì)算某產(chǎn)品預(yù)算直接人工總成本某產(chǎn)品預(yù)算直接人工總成本＝該產(chǎn)品預(yù)算直接人工總工時(shí)直接人工預(yù)算每小時(shí)工資率例8－11 。由此，必然導(dǎo)致單位小時(shí)工資水平的上升，從而可能使直接人工總成本相應(yīng)增加。隨著企業(yè)機(jī)器設(shè)備的更新，員工技術(shù)水平和產(chǎn)品生產(chǎn)工藝水平的逐步提高，企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率也必然會(huì)逐步提高，即單位產(chǎn)品工時(shí)定額必然要求逐步下降。甲產(chǎn)品直接材料的采購(gòu)現(xiàn)金支出預(yù)算表表8—11 206年 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目一季度二季度三季度四季度全 年各種直接材料采購(gòu)成本總額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（17%）含稅購(gòu)貨總價(jià)款（保留至萬(wàn)元）84565101114104666102629120076410421項(xiàng) 目本期發(fā)生額（萬(wàn)元）現(xiàn) 金 支 出（保留至萬(wàn)元）年初應(yīng)付賬款余額第一季度第二季度第三季度第四季度年末應(yīng)付賬款余額100000845651011141046661200761379286600016913340003382620223338264044620933404454186624015100000845651011146279924015合 計(jì)―――829138804995205106326372493（六）直接人工成本預(yù)算直接人工成本預(yù)算是指在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)直接人工工時(shí)的消耗水平和直接人工成本水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。另外，華麗公司206年年初應(yīng)付賬款余額100000萬(wàn)元，其中上年度第三季度應(yīng)付賬款余額32000萬(wàn)元，上年度第四季度應(yīng)付賬款余額68000萬(wàn)元。例8－10 華麗公司采購(gòu)的各種直接材料適用的增值稅率均為17％，根據(jù)預(yù)算年度206年直接材料采購(gòu)成本預(yù)算，并結(jié)合材料市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)和各供應(yīng)商的具體情況，編制了預(yù)算年度直接材料采購(gòu)現(xiàn)金支出預(yù)算，計(jì)劃保持上一年度直接材料采購(gòu)現(xiàn)金支出的方式。甲產(chǎn)品直接材料采購(gòu)成本預(yù)算表表8—10 206年度 單位：萬(wàn)元直接材料項(xiàng)目一季度二季度三季度四季度全年合計(jì)A材料預(yù)計(jì)消耗量（萬(wàn)千克）加：期末結(jié)存量（萬(wàn)千克）減：期初結(jié)存量（萬(wàn)千克）預(yù)計(jì)采購(gòu)量（萬(wàn)千克）預(yù)計(jì)采購(gòu)單價(jià)（元/千克）A材料采購(gòu)成本（萬(wàn)元）4715575471．54818．54192745750586．55755761．54230465865685．4586．55963．946854660685．46828．6423184660471．5493490B材料預(yù)計(jì)消耗量（萬(wàn)千克）加：期末結(jié)存量（萬(wàn)千克）減：期初結(jié)存量（萬(wàn)千克）預(yù)計(jì)采購(gòu)量（萬(wàn)千克）預(yù)計(jì)采購(gòu)單價(jià)（元/千克）B材料采購(gòu)成本（萬(wàn)元）779095077979615398059500969950951954759596901132．49699853．45492671132411201132．4556558383041120779386455193225C材料預(yù)計(jì)消耗量（萬(wàn)千克）加：期末結(jié)存量（萬(wàn)千克）減：期初結(jié)存量（萬(wàn)千克）預(yù)計(jì)采購(gòu)量（萬(wàn)千克）預(yù)計(jì)采購(gòu)單價(jià)（元/千克）C材料采購(gòu)成本（萬(wàn)元）4305525430．54399．535250535．55255260．535355625．8535．55445．336258620625．86252．2321168620430．53各種直接材料采購(gòu)成本總額（萬(wàn)元）102629（五）直接材料采購(gòu)現(xiàn)金支出預(yù)算直接材料采購(gòu)現(xiàn)金支出預(yù)算是指在直接材料采購(gòu)成本預(yù)算的基礎(chǔ)上，為了強(qiáng)化對(duì)企業(yè)現(xiàn)金的集中統(tǒng)一管理，加強(qiáng)對(duì)大額現(xiàn)金支出的控制，為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)直接材料采購(gòu)現(xiàn)金支出的時(shí)間和金額，避免發(fā)生現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難，造成現(xiàn)金短缺或者呆滯的意外損失而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。同時(shí)為了確保甲產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售的需要，避免出現(xiàn)停工待料的損失，預(yù)計(jì)預(yù)算年度206年各種直接材料在每季的期末結(jié)存量應(yīng)保持在下一季度預(yù)計(jì)消耗量的10％，并預(yù)計(jì)在下一年度207年的第一季度A材料、B材料和C材料的預(yù)計(jì)消耗量分別為6600萬(wàn)千克、11200萬(wàn)千克和6200萬(wàn)千克。為了避免出現(xiàn)停工待料造成的損失，企業(yè)一般應(yīng)在期末和期初都必須保持一定數(shù)量的直接材料結(jié)存量，當(dāng)然同時(shí)也要防止出現(xiàn)直接材料的超儲(chǔ)積壓，以免發(fā)生資金呆滯的損失。甲產(chǎn)品直接材料消耗量預(yù)算表表8—9 206年度 生產(chǎn)量單位：萬(wàn)件 消耗量單位：萬(wàn)千克 項(xiàng) 目A材料B材料C材料單耗（千克/件）上年實(shí)際 2．5 4 2增減變動(dòng)率 下降 8％ 下降 5％ 上升 5％本年預(yù)算 2．3 3．8 2．1第一季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 2050 2050 2050預(yù)計(jì)消耗量 4715 7790 4305第二季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 2500 2500 2500預(yù)計(jì)消耗量 5750 9500 5250第三季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 2550 2550 2550預(yù)計(jì)消耗量 5865 9690 5355第四季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 2980 2980 2980預(yù)計(jì)消耗量 6854 11324 6258預(yù)計(jì)消耗量全年合計(jì) 23184 38304 21168 (四)直接材料采購(gòu)成本預(yù)算 直接材料采購(gòu)成本預(yù)算是指在直接材料消耗量預(yù)算的基礎(chǔ)上，結(jié)合對(duì)預(yù)算期直接材料市場(chǎng)采購(gòu)價(jià)格的估算，為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)直接材料采購(gòu)成本而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。據(jù)此編制206年甲產(chǎn)品直接材料消耗量預(yù)算表，分別確定各材料的預(yù)算單耗和預(yù)計(jì)消耗量。、每件4千克和每件2千克。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在一般情況下構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的直接材料有若干種，預(yù)算年度確定每一種直接材料的預(yù)算單耗和預(yù)計(jì)消耗量，可以采用增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法或者兩種方法的組合。甲產(chǎn)品生產(chǎn)量預(yù)算表表8—8