【文章內(nèi)容簡介】 的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)超標(biāo)比較嚴(yán)重，物料消耗費(fèi)存在著比較嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象，而銷售開拓費(fèi)比較灰暗，不合現(xiàn)行法規(guī)，采用增量預(yù)算方法不利于糾正此類情況。因此決定銷售部門的費(fèi)用預(yù)算編制采用零基預(yù)算方法，同時下達(dá)預(yù)算期目標(biāo)費(fèi)用總額在346萬元以內(nèi)。銷售部門在財務(wù)部門的協(xié)助下，組織所屬各責(zé)任單位和全體員工經(jīng)過多次反復(fù)討論研究，在確保完成預(yù)算期銷售任務(wù)的情況下，對各項(xiàng)費(fèi)用開支的合理性和必要性以及成本效益進(jìn)行評判、選優(yōu)、排序。為了完成預(yù)算期的銷售目標(biāo)，擴(kuò)大市場占有份額，為商品銷售而直接發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)必須首先得到保證，不僅不能壓縮，還要略有增加，應(yīng)各增長2％；為了保持工作環(huán)境的安全有序，勞動保護(hù)費(fèi)應(yīng)得到保證，不能壓縮；修理費(fèi)主要是已售商品實(shí)行“三包”的保修費(fèi)，因?yàn)樯唐焚|(zhì)量的提高，近年來修理費(fèi)已呈逐年下降趨勢，預(yù)測預(yù)算期可以下降3％；銷售開拓費(fèi)不符合政府打擊商業(yè)行賄的要求，應(yīng)該刪除；存在比較嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象的物料消耗費(fèi)應(yīng)采取各種相應(yīng)整改措施，力爭下降10％；針對超標(biāo)的差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，經(jīng)過逐項(xiàng)細(xì)化分析，確定應(yīng)分別下降6％和13％；辦公費(fèi)和水電費(fèi)在編制增量預(yù)算時提出的降低要求基本上是合適的，可以在目標(biāo)費(fèi)用總額3460000元的范圍內(nèi)微調(diào)，即可以在320600元（34600003139400）的范圍內(nèi)調(diào)整。因?yàn)閺某杀拘б娼嵌葋砜矗k公費(fèi)應(yīng)優(yōu)先，仍可以維持下降2％的預(yù)算；那么水電費(fèi)的預(yù)算額只能確定為242200元（320600－78400）。該公司銷售部門采用零基預(yù)算方法編制的費(fèi)用預(yù)算表如表8－5所示。表8－5 銷售部門費(fèi)用預(yù)算表（零基法） 206年度 單位：元費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目上年實(shí)際費(fèi)用額本年比上年變動％本年預(yù)算費(fèi)用額辦公費(fèi) 80000 下降2％ 78400差旅費(fèi) 320000 下降6％ 300800業(yè)務(wù)招待費(fèi) 580000 下降13％ 504600銷售開拓費(fèi) 200000 刪除 ―――物料消耗費(fèi) 48000 下降10％ 43200運(yùn)輸費(fèi) 600000 增長2％ 612000裝卸費(fèi) 720000 增長2％ 734400修理費(fèi) 920000 下降3％ 892400水電費(fèi) 250000 ％ 242200勞動保護(hù)費(fèi) 52000 不變 52000 合計(jì) 3770000 ％ 3460000由此可知，零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是：可以不受歷史資料和現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制，對一切業(yè)務(wù)活動和項(xiàng)目及其金額，均以零為起點(diǎn)來考察其必要性、合理性和重要程度，有利于消除一切不合理因素，進(jìn)行大刀闊斧的改革；有利于合理有效地分配有限資源，降低成本費(fèi)用，提高資金的利用效果。當(dāng)然零基預(yù)算的工作量較大，編制預(yù)算本身的成本和代價較高，且短期內(nèi)會給企業(yè)造成較大震動，不利于經(jīng)營環(huán)境的安定平穩(wěn)，因此，一般不可經(jīng)常性的大規(guī)模全面使用零基預(yù)算方法。三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算 1．定期預(yù)算方法 定期預(yù)算即按固定時期編制的財務(wù)預(yù)算，是指在編制財務(wù)預(yù)算時以固定不變的會計(jì)期間（往往是會計(jì)年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。 由于定期預(yù)算方法編制的財務(wù)預(yù)算，其預(yù)算期與會計(jì)年度相配合，便于使用實(shí)際會計(jì)指標(biāo)考核和評價預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，因此定期預(yù)算是很多企業(yè)采用的傳統(tǒng)預(yù)算編制方法。限于各種條件，本章第三節(jié)介紹的財務(wù)預(yù)算就是定期預(yù)算。 當(dāng)然，按照定期預(yù)算方法編制的預(yù)算存在很多缺陷。（1）遠(yuǎn)期預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)尺度性差。因?yàn)轭A(yù)算就是對未來事件的預(yù)測和規(guī)劃，而市場經(jīng)濟(jì)的瞬息萬變導(dǎo)致預(yù)算前期可能較準(zhǔn)確，其預(yù)算指標(biāo)還具有標(biāo)準(zhǔn)性和尺度性；預(yù)算期后期的預(yù)測和規(guī)劃往往很難準(zhǔn)確，使預(yù)算指標(biāo)缺乏標(biāo)準(zhǔn)性和尺度性，既給預(yù)算期后期的預(yù)算執(zhí)行帶來困難，又不利于利用預(yù)算指標(biāo)對企業(yè)各級各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行考核。（2）定期預(yù)算靈活性差。由于編制完成的定期預(yù)算不能隨情況變化和企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整而及時調(diào)整，不能適應(yīng)快速變化的市場經(jīng)濟(jì)，造成預(yù)算滯后過時，喪失其應(yīng)有的作用。（3）定期預(yù)算連續(xù)性差。由于定期預(yù)算一年一個周期，相互之間存在預(yù)算間斷，可能導(dǎo)致經(jīng)營管理者的決策視野僅局限于本預(yù)算周期的經(jīng)營活動，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的經(jīng)營過程，從而形成短期經(jīng)營行為。 為了克服定期預(yù)算方法的缺陷，可以采用滾動預(yù)算方法編制財務(wù)預(yù)算。2．滾動預(yù)算方法滾動預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時既將預(yù)算期與會計(jì)年度脫離，又使預(yù)算期的長度始終保持為一個年度（12個月），且連續(xù)不斷地隨預(yù)算的執(zhí)行和時間的推移而逐期滾動延伸的一種預(yù)算編制方法。滾動預(yù)算可以逐月滾動也可以逐季滾動，如圖8－1就是逐季滾動。滾動預(yù)算的特點(diǎn)是：滾動時每一預(yù)算期的前期若干個月（如第一季度）的預(yù)算應(yīng)細(xì)化，其指標(biāo)數(shù)值盡可能詳細(xì)完整，使預(yù)算具有標(biāo)準(zhǔn)性和尺度性，便于執(zhí)行和考評；而后期（如后三個季度）的預(yù)算可以籠統(tǒng)概略一些。在第一季度行將結(jié)束，第二季度即將開始前，對第一季度預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)際與預(yù)算差異分析，并根據(jù)市場的新情況、新變化和企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整要求，及時修改調(diào)整后期的預(yù)算。據(jù)此一方面再將前期（如第二季度）的預(yù)算細(xì)化而對后期的預(yù)算仍然籠統(tǒng)概略，另一方面同時在后期補(bǔ)充增列一個新的季度（或月份）的預(yù)算，使預(yù)算周期始終保持在一個年度（12個月）的長度。以此循環(huán)往復(fù)，不斷滾動。如圖8－1滾動預(yù)算特點(diǎn)圖所示。 2006年度預(yù)算第一季度（細(xì)化）第二季度（概略）第三季度（概略）第四季度（概略）1月2月3月 預(yù)算的調(diào)整和修訂因素預(yù)算與實(shí)際差異分析市場環(huán)境變化經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整 2006年度預(yù)算 2007年預(yù)算第二季度（細(xì)化）第三季度（概略）第四季度（概略）第一季度（概略）4月5月6月 ……依此類推逐期滾動 圖8－1 滾動預(yù)算特點(diǎn)圖滾動預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)是：（1）符合企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的一般假設(shè)，使預(yù)算具有連續(xù)性和完整性，有助于企業(yè)管理者從動態(tài)預(yù)算中連續(xù)不斷地規(guī)劃未來的經(jīng)營活動，將前期與后期的經(jīng)營活動有機(jī)的連結(jié)在一起，更好地把握企業(yè)未來發(fā)展的趨勢。（2）由于預(yù)算可以經(jīng)常、及時根據(jù)市場的變化和企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行不斷地修正，能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，更有利于充分發(fā)揮財務(wù)預(yù)算對經(jīng)營活動的指導(dǎo)和控制作用，從而提高了財務(wù)預(yù)算的科學(xué)性和有效性。（3）因?yàn)闈L動預(yù)算在連續(xù)不斷的滾動中始終保持一個完整的預(yù)算年度，有助于企業(yè)管理者既明確近期預(yù)算目標(biāo)，又了解企業(yè)未來的長遠(yuǎn)總體規(guī)劃，以確保企業(yè)管理工作的完整性與穩(wěn)定性。當(dāng)然，滾動預(yù)算方法最大的缺點(diǎn)是預(yù)算編制工作量較大。 例8－5 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17％，甲公司預(yù)計(jì)20х7年度生產(chǎn)的B產(chǎn)品單位售價的波動區(qū)間為95－100元之間，平時較低，節(jié)假日較高；預(yù)計(jì)現(xiàn)金回收在年初較低，從3月份起現(xiàn)金回收率能逐步提高；并根據(jù)企業(yè)確定的目標(biāo)銷售額和目標(biāo)現(xiàn)金收入編制銷售及現(xiàn)金收入滾動預(yù)算。如表8－6所示。 表8－6 銷售及現(xiàn)金收入滾動預(yù)算 項(xiàng) 目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)1月2月3 月預(yù)計(jì)銷售量（臺）9000120008000 25000 2500030000109000預(yù)計(jì)單價（元） 95 100 98 98 96 98預(yù)計(jì)銷售收入（萬元）85．5 12078．4 245 240 294 1062．9增值稅銷項(xiàng)稅額（萬元）14．53520．413．328 41．65 40．8 49．98180．693含稅收入（萬元）100．035140．491．728 286．65 280．8 343．981243．593 現(xiàn) 金 收 入1月份現(xiàn)金收入10．003510．003520．00730．010530．0105100．0352月份現(xiàn)金收入14．0428．0842．1242．1214．04140．43月份現(xiàn)金收入18．345627．518427．518418．345691．728第二季度現(xiàn)金收入（萬元）85．99585．99585．995257．985第三季度現(xiàn)金收入（萬元）84．2484．24168．48第四季度現(xiàn)金收入（萬元）103．194103．194現(xiàn)金收入合計(jì)（萬元）10．003524．043566．4326185．6439269．8839305．8146861．822在207年第一季度的3月份后半月，應(yīng)該及時進(jìn)行第一季度預(yù)算執(zhí)行分析，比較實(shí)際與預(yù)算的差異，分析差異形成的原因，根據(jù)對第二季度及后期的B產(chǎn)品銷售市場的變動走勢的預(yù)測評估，并在相應(yīng)調(diào)整原預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制從207年第二季度至208年第一季度的B產(chǎn)品銷售和現(xiàn)金收入滾動預(yù)算。以此類推，不斷滾動。 第三節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制 第三節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制一、財務(wù)預(yù)算編制的原則和總體要求 為了使財務(wù)預(yù)算充分發(fā)揮其承上啟下和企業(yè)管理中的標(biāo)準(zhǔn)尺度作用，在財務(wù)預(yù)算的編制中應(yīng)該遵循如下原則和總體要求。1．企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)充分考慮市場競爭對企業(yè)的要求，應(yīng)充分體現(xiàn)“可行性、客觀性、先進(jìn)性”的原則，既要切實(shí)可行，又要對全體員工具有激勵性。2．財務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)以企業(yè)總體目標(biāo)和財務(wù)決策為前提，根據(jù)企業(yè)確定的預(yù)算年度的目標(biāo)利潤、目標(biāo)銷售額和目標(biāo)成本并結(jié)合各部門、各責(zé)任單位的具體情況逐層分解編制，承上啟下，使經(jīng)營目標(biāo)具體化、數(shù)量化。 3．分解至各部門、各責(zé)任單位的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)必須具有可操作性，各相關(guān)財務(wù)預(yù)算指標(biāo)之間要相互銜接，勾稽關(guān)系要明確，以保證整個財務(wù)預(yù)算的綜合平衡和可靠完整。4．財務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是、科學(xué)合理、積極可靠、留有余地。財務(wù)預(yù)算指標(biāo)金額一般應(yīng)按合理可達(dá)的水平設(shè)置，有利于增強(qiáng)執(zhí)行者的信心；對于基礎(chǔ)好的優(yōu)秀部門和業(yè)務(wù)要按絕對高效率水平設(shè)置，以達(dá)到完全消除低效率和非增值作業(yè)?？傊?，財務(wù)預(yù)算指標(biāo)金額不要盲目拔高，力求將實(shí)際與預(yù)算之差異控制在10%以內(nèi)。二、財務(wù)預(yù)算的編制程序和內(nèi)容1財務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)先“由上而下”，再“由下至上”，兩種程序相結(jié)合?！坝缮隙隆笔侵赶扔善髽I(yè)預(yù)算管理最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)作出經(jīng)營戰(zhàn)略決策，制定預(yù)算年度財務(wù)預(yù)算編制的原則和總體要求，而后層層分解、推行至下屬各級各部門各責(zé)任單位，再由各級各部門各責(zé)任單位結(jié)合自身的實(shí)際情況，確定各自的經(jīng)營具體目標(biāo)并細(xì)化為各項(xiàng)預(yù)算具體指標(biāo)數(shù)值；然后，再“由下至上”，將各級各部門各責(zé)任單位編制的財務(wù)預(yù)算初稿逐級匯總，分別由高一層的管理機(jī)構(gòu)修改、協(xié)調(diào)、平衡，直至預(yù)算管理最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)審核批準(zhǔn)。期間可能需要上下反復(fù)多次，最終編制完成全員主動參與型財務(wù)預(yù)算。2．財務(wù)預(yù)算編制的業(yè)務(wù)流程。企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制一般應(yīng)以目標(biāo)利潤為主旨，結(jié)合市場調(diào)查和預(yù)測確定目標(biāo)銷售額，再按市場倒逼法確定目標(biāo)成本范圍；然后以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，以銷定產(chǎn)，逐步分解細(xì)化編制預(yù)算。其業(yè)務(wù)編制流程及內(nèi)容如圖8－2所示： 圖8－2 財務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)流程圖 3．廣義的財務(wù)預(yù)算內(nèi)容從圖8－2中可知，廣義的財務(wù)預(yù)算體系主要內(nèi)容包括：①銷售及現(xiàn)金收入預(yù)算；②生產(chǎn)預(yù)算；③直接材料消耗預(yù)算；④直接材料采購成本及現(xiàn)金支付預(yù)算；⑤直接人工預(yù)算；⑥制造費(fèi)用及現(xiàn)金支付預(yù)算；⑦單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算；⑧銷售和管理費(fèi)用及現(xiàn)金支付預(yù)算；⑨現(xiàn)金預(yù)算；⑩預(yù)計(jì)主要會計(jì)報表等。三、財務(wù)預(yù)算內(nèi)容及其編制應(yīng)用舉例為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)每年都會在市場調(diào)查和對市場競爭趨勢的預(yù)測的基礎(chǔ)上，先由企業(yè)最高管理層作出預(yù)算期應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)利潤、目標(biāo)銷售額和目標(biāo)成本的決策，然后編制財務(wù)預(yù)算，承上啟下，將決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化、數(shù)量化，以確保企業(yè)決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如圖8－2的財務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)流程圖所示，而財務(wù)預(yù)算應(yīng)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，為基礎(chǔ)。（一）銷售及現(xiàn)金收入預(yù)算 銷售預(yù)算是指在通過銷售預(yù)測確定目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額的基礎(chǔ)上，為規(guī)劃某預(yù)算期內(nèi)企業(yè)各產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售收入和各項(xiàng)勞務(wù)預(yù)計(jì)銷售收入而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。而銷售收入最終必須是現(xiàn)金收入的實(shí)現(xiàn)，由于現(xiàn)金收入比例的高低可以直接反映企業(yè)銷售收入的風(fēng)險程度和實(shí)現(xiàn)利潤的質(zhì)量，因此，企業(yè)在編制銷售預(yù)算