【文章內容簡介】 的業(yè)務招待費、差旅費超標比較嚴重，物料消耗費存在著比較嚴重的浪費現(xiàn)象，而銷售開拓費比較灰暗，不合現(xiàn)行法規(guī)，采用增量預算方法不利于糾正此類情況。因此決定銷售部門的費用預算編制采用零基預算方法，同時下達預算期目標費用總額在346萬元以內。銷售部門在財務部門的協(xié)助下，組織所屬各責任單位和全體員工經過多次反復討論研究，在確保完成預算期銷售任務的情況下，對各項費用開支的合理性和必要性以及成本效益進行評判、選優(yōu)、排序。為了完成預算期的銷售目標，擴大市場占有份額，為商品銷售而直接發(fā)生的運輸費、裝卸費必須首先得到保證，不僅不能壓縮，還要略有增加，應各增長2％；為了保持工作環(huán)境的安全有序，勞動保護費應得到保證，不能壓縮；修理費主要是已售商品實行“三包”的保修費，因為商品質量的提高，近年來修理費已呈逐年下降趨勢，預測預算期可以下降3％；銷售開拓費不符合政府打擊商業(yè)行賄的要求，應該刪除；存在比較嚴重浪費現(xiàn)象的物料消耗費應采取各種相應整改措施，力爭下降10％；針對超標的差旅費和業(yè)務招待費，經過逐項細化分析，確定應分別下降6％和13％；辦公費和水電費在編制增量預算時提出的降低要求基本上是合適的，可以在目標費用總額3460000元的范圍內微調，即可以在320600元（34600003139400）的范圍內調整。因為從成本效益角度來看，辦公費應優(yōu)先，仍可以維持下降2％的預算；那么水電費的預算額只能確定為242200元（320600－78400）。該公司銷售部門采用零基預算方法編制的費用預算表如表8－5所示。表8－5 銷售部門費用預算表（零基法） 206年度 單位：元費用明細項目上年實際費用額本年比上年變動％本年預算費用額辦公費 80000 下降2％ 78400差旅費 320000 下降6％ 300800業(yè)務招待費 580000 下降13％ 504600銷售開拓費 200000 刪除 ―――物料消耗費 48000 下降10％ 43200運輸費 600000 增長2％ 612000裝卸費 720000 增長2％ 734400修理費 920000 下降3％ 892400水電費 250000 ％ 242200勞動保護費 52000 不變 52000 合計 3770000 ％ 3460000由此可知，零基預算的優(yōu)點是：可以不受歷史資料和現(xiàn)有費用項目的限制，對一切業(yè)務活動和項目及其金額，均以零為起點來考察其必要性、合理性和重要程度，有利于消除一切不合理因素，進行大刀闊斧的改革；有利于合理有效地分配有限資源，降低成本費用，提高資金的利用效果。當然零基預算的工作量較大，編制預算本身的成本和代價較高，且短期內會給企業(yè)造成較大震動，不利于經營環(huán)境的安定平穩(wěn)，因此，一般不可經常性的大規(guī)模全面使用零基預算方法。三、定期預算與滾動預算 1．定期預算方法 定期預算即按固定時期編制的財務預算，是指在編制財務預算時以固定不變的會計期間（往往是會計年度）作為預算期的一種編制預算的方法。 由于定期預算方法編制的財務預算，其預算期與會計年度相配合，便于使用實際會計指標考核和評價預算執(zhí)行的結果，因此定期預算是很多企業(yè)采用的傳統(tǒng)預算編制方法。限于各種條件，本章第三節(jié)介紹的財務預算就是定期預算。 當然，按照定期預算方法編制的預算存在很多缺陷。（1）遠期預算的標準尺度性差。因為預算就是對未來事件的預測和規(guī)劃，而市場經濟的瞬息萬變導致預算前期可能較準確，其預算指標還具有標準性和尺度性；預算期后期的預測和規(guī)劃往往很難準確，使預算指標缺乏標準性和尺度性，既給預算期后期的預算執(zhí)行帶來困難，又不利于利用預算指標對企業(yè)各級各部門的生產經營活動進行考核。（2）定期預算靈活性差。由于編制完成的定期預算不能隨情況變化和企業(yè)經營戰(zhàn)略的調整而及時調整，不能適應快速變化的市場經濟，造成預算滯后過時，喪失其應有的作用。（3）定期預算連續(xù)性差。由于定期預算一年一個周期，相互之間存在預算間斷，可能導致經營管理者的決策視野僅局限于本預算周期的經營活動，不能適應連續(xù)不斷的經營過程，從而形成短期經營行為。 為了克服定期預算方法的缺陷，可以采用滾動預算方法編制財務預算。2．滾動預算方法滾動預算又稱永續(xù)預算或連續(xù)預算，是指在編制預算時既將預算期與會計年度脫離，又使預算期的長度始終保持為一個年度（12個月），且連續(xù)不斷地隨預算的執(zhí)行和時間的推移而逐期滾動延伸的一種預算編制方法。滾動預算可以逐月滾動也可以逐季滾動，如圖8－1就是逐季滾動。滾動預算的特點是：滾動時每一預算期的前期若干個月（如第一季度）的預算應細化，其指標數(shù)值盡可能詳細完整，使預算具有標準性和尺度性，便于執(zhí)行和考評；而后期（如后三個季度）的預算可以籠統(tǒng)概略一些。在第一季度行將結束，第二季度即將開始前，對第一季度預算的執(zhí)行情況進行實際與預算差異分析，并根據市場的新情況、新變化和企業(yè)經營戰(zhàn)略的調整要求，及時修改調整后期的預算。據此一方面再將前期（如第二季度）的預算細化而對后期的預算仍然籠統(tǒng)概略，另一方面同時在后期補充增列一個新的季度（或月份）的預算，使預算周期始終保持在一個年度（12個月）的長度。以此循環(huán)往復，不斷滾動。如圖8－1滾動預算特點圖所示。 2006年度預算第一季度（細化）第二季度（概略）第三季度（概略）第四季度（概略）1月2月3月 預算的調整和修訂因素預算與實際差異分析市場環(huán)境變化經營戰(zhàn)略調整 2006年度預算 2007年預算第二季度（細化）第三季度（概略）第四季度（概略）第一季度（概略）4月5月6月 ……依此類推逐期滾動 圖8－1 滾動預算特點圖滾動預算方法的優(yōu)點是：（1）符合企業(yè)持續(xù)經營的一般假設，使預算具有連續(xù)性和完整性，有助于企業(yè)管理者從動態(tài)預算中連續(xù)不斷地規(guī)劃未來的經營活動，將前期與后期的經營活動有機的連結在一起，更好地把握企業(yè)未來發(fā)展的趨勢。（2）由于預算可以經常、及時根據市場的變化和企業(yè)的實際情況進行不斷地修正，能使預算與實際情況更相適應，更有利于充分發(fā)揮財務預算對經營活動的指導和控制作用，從而提高了財務預算的科學性和有效性。（3）因為滾動預算在連續(xù)不斷的滾動中始終保持一個完整的預算年度，有助于企業(yè)管理者既明確近期預算目標，又了解企業(yè)未來的長遠總體規(guī)劃，以確保企業(yè)管理工作的完整性與穩(wěn)定性。當然，滾動預算方法最大的缺點是預算編制工作量較大。 例8－5 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17％，甲公司預計20х7年度生產的B產品單位售價的波動區(qū)間為95－100元之間，平時較低，節(jié)假日較高；預計現(xiàn)金回收在年初較低，從3月份起現(xiàn)金回收率能逐步提高；并根據企業(yè)確定的目標銷售額和目標現(xiàn)金收入編制銷售及現(xiàn)金收入滾動預算。如表8－6所示。 表8－6 銷售及現(xiàn)金收入滾動預算 項 目第一季度第二季度第三季度第四季度合計1月2月3 月預計銷售量（臺）9000120008000 25000 2500030000109000預計單價（元） 95 100 98 98 96 98預計銷售收入（萬元）85．5 12078．4 245 240 294 1062．9增值稅銷項稅額（萬元）14．53520．413．328 41．65 40．8 49．98180．693含稅收入（萬元）100．035140．491．728 286．65 280．8 343．981243．593 現(xiàn) 金 收 入1月份現(xiàn)金收入10．003510．003520．00730．010530．0105100．0352月份現(xiàn)金收入14．0428．0842．1242．1214．04140．43月份現(xiàn)金收入18．345627．518427．518418．345691．728第二季度現(xiàn)金收入（萬元）85．99585．99585．995257．985第三季度現(xiàn)金收入（萬元）84．2484．24168．48第四季度現(xiàn)金收入（萬元）103．194103．194現(xiàn)金收入合計（萬元）10．003524．043566．4326185．6439269．8839305．8146861．822在207年第一季度的3月份后半月，應該及時進行第一季度預算執(zhí)行分析，比較實際與預算的差異，分析差異形成的原因，根據對第二季度及后期的B產品銷售市場的變動走勢的預測評估，并在相應調整原預算的基礎上，編制從207年第二季度至208年第一季度的B產品銷售和現(xiàn)金收入滾動預算。以此類推，不斷滾動。 第三節(jié) 財務預算的編制 第三節(jié) 財務預算的編制一、財務預算編制的原則和總體要求 為了使財務預算充分發(fā)揮其承上啟下和企業(yè)管理中的標準尺度作用，在財務預算的編制中應該遵循如下原則和總體要求。1．企業(yè)財務預算的編制應充分考慮市場競爭對企業(yè)的要求，應充分體現(xiàn)“可行性、客觀性、先進性”的原則，既要切實可行，又要對全體員工具有激勵性。2．財務預算的編制應以企業(yè)總體目標和財務決策為前提，根據企業(yè)確定的預算年度的目標利潤、目標銷售額和目標成本并結合各部門、各責任單位的具體情況逐層分解編制，承上啟下，使經營目標具體化、數(shù)量化。 3．分解至各部門、各責任單位的財務預算指標必須具有可操作性，各相關財務預算指標之間要相互銜接，勾稽關系要明確，以保證整個財務預算的綜合平衡和可靠完整。4．財務預算的編制應從實際出發(fā)，實事求是、科學合理、積極可靠、留有余地。財務預算指標金額一般應按合理可達的水平設置，有利于增強執(zhí)行者的信心；對于基礎好的優(yōu)秀部門和業(yè)務要按絕對高效率水平設置，以達到完全消除低效率和非增值作業(yè)?？傊?，財務預算指標金額不要盲目拔高，力求將實際與預算之差異控制在10%以內。二、財務預算的編制程序和內容1財務預算的編制應先“由上而下”，再“由下至上”，兩種程序相結合。“由上而下”是指先由企業(yè)預算管理最高領導機構作出經營戰(zhàn)略決策，制定預算年度財務預算編制的原則和總體要求，而后層層分解、推行至下屬各級各部門各責任單位，再由各級各部門各責任單位結合自身的實際情況，確定各自的經營具體目標并細化為各項預算具體指標數(shù)值；然后，再“由下至上”，將各級各部門各責任單位編制的財務預算初稿逐級匯總，分別由高一層的管理機構修改、協(xié)調、平衡，直至預算管理最高領導機構審核批準。期間可能需要上下反復多次，最終編制完成全員主動參與型財務預算。2．財務預算編制的業(yè)務流程。企業(yè)財務預算的編制一般應以目標利潤為主旨，結合市場調查和預測確定目標銷售額，再按市場倒逼法確定目標成本范圍；然后以銷售預算為起點，以銷定產，逐步分解細化編制預算。其業(yè)務編制流程及內容如圖8－2所示： 圖8－2 財務預算業(yè)務流程圖 3．廣義的財務預算內容從圖8－2中可知，廣義的財務預算體系主要內容包括：①銷售及現(xiàn)金收入預算；②生產預算；③直接材料消耗預算；④直接材料采購成本及現(xiàn)金支付預算；⑤直接人工預算；⑥制造費用及現(xiàn)金支付預算；⑦單位產品成本和期末存貨預算；⑧銷售和管理費用及現(xiàn)金支付預算；⑨現(xiàn)金預算；⑩預計主要會計報表等。三、財務預算內容及其編制應用舉例為了實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展愿景和戰(zhàn)略目標，企業(yè)每年都會在市場調查和對市場競爭趨勢的預測的基礎上，先由企業(yè)最高管理層作出預算期應達到的目標利潤、目標銷售額和目標成本的決策，然后編制財務預算，承上啟下，將決策目標具體化、系統(tǒng)化、數(shù)量化，以確保企業(yè)決策目標的實現(xiàn)。如圖8－2的財務預算業(yè)務流程圖所示，而財務預算應以銷售預算為起點，為基礎。（一）銷售及現(xiàn)金收入預算 銷售預算是指在通過銷售預測確定目標銷售量和目標銷售額的基礎上，為規(guī)劃某預算期內企業(yè)各產品預計銷售收入和各項勞務預計銷售收入而編制的一種日常業(yè)務預算。而銷售收入最終必須是現(xiàn)金收入的實現(xiàn)，由于現(xiàn)金收入比例的高低可以直接反映企業(yè)銷售收入的風險程度和實現(xiàn)利潤的質量，因此，企業(yè)在編制銷售預算