【正文】 206年度 單位：萬件項 目一季度二季度三季度四季度全年目標(biāo)銷售量加：預(yù)計期末結(jié)存量減：預(yù)計期初結(jié)存量預(yù)計生產(chǎn)量200025020020502500250250250025003002502550300028030029801000028020010080（三）直接材料消耗量預(yù)算 直接材料消耗量預(yù)算是指在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)品的直接材料預(yù)計單耗和預(yù)計消耗量而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。根據(jù)這些資料，編制華麗公司甲產(chǎn)品的生產(chǎn)預(yù)算。為確保不喪失任何一次銷售機會，期末和期初都必須保持一定數(shù)量的存貨，但是不能過多，要防止出現(xiàn)存貨的超儲積壓。生產(chǎn)預(yù)算又稱生產(chǎn)量預(yù)算，是不采用貨幣計量單位的預(yù)算。 （二）生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)是為了銷售，市場經(jīng)濟的規(guī)律是以銷定產(chǎn)。華麗公司的銷售及現(xiàn)金收入預(yù)算如表8－7所示。華麗公司預(yù)算年度的年初應(yīng)收賬款余額為50000萬元。假定華麗公司在預(yù)算年度206年只生產(chǎn)和銷售一種甲產(chǎn)品，預(yù)計銷售單價為80元/件，預(yù)計全年四個季度的銷售量分別為2000萬件、2500萬件、2500萬件和3000萬件，全年實現(xiàn)目標(biāo)銷售量共10000萬件。同時，現(xiàn)金收入預(yù)算也是企業(yè)編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。（一）銷售及現(xiàn)金收入預(yù)算 銷售預(yù)算是指在通過銷售預(yù)測確定目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額的基礎(chǔ)上，為規(guī)劃某預(yù)算期內(nèi)企業(yè)各產(chǎn)品預(yù)計銷售收入和各項勞務(wù)預(yù)計銷售收入而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。三、財務(wù)預(yù)算內(nèi)容及其編制應(yīng)用舉例為了實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)每年都會在市場調(diào)查和對市場競爭趨勢的預(yù)測的基礎(chǔ)上，先由企業(yè)最高管理層作出預(yù)算期應(yīng)達到的目標(biāo)利潤、目標(biāo)銷售額和目標(biāo)成本的決策，然后編制財務(wù)預(yù)算，承上啟下，將決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化、數(shù)量化，以確保企業(yè)決策目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制一般應(yīng)以目標(biāo)利潤為主旨，結(jié)合市場調(diào)查和預(yù)測確定目標(biāo)銷售額，再按市場倒逼法確定目標(biāo)成本范圍；然后以銷售預(yù)算為起點，以銷定產(chǎn)，逐步分解細(xì)化編制預(yù)算。期間可能需要上下反復(fù)多次，最終編制完成全員主動參與型財務(wù)預(yù)算。二、財務(wù)預(yù)算的編制程序和內(nèi)容1財務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)先“由上而下”，再“由下至上”，兩種程序相結(jié)合。財務(wù)預(yù)算指標(biāo)金額一般應(yīng)按合理可達的水平設(shè)置，有利于增強執(zhí)行者的信心；對于基礎(chǔ)好的優(yōu)秀部門和業(yè)務(wù)要按絕對高效率水平設(shè)置，以達到完全消除低效率和非增值作業(yè)。 3．分解至各部門、各責(zé)任單位的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)必須具有可操作性，各相關(guān)財務(wù)預(yù)算指標(biāo)之間要相互銜接，勾稽關(guān)系要明確，以保證整個財務(wù)預(yù)算的綜合平衡和可靠完整。1．企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)充分考慮市場競爭對企業(yè)的要求，應(yīng)充分體現(xiàn)“可行性、客觀性、先進性”的原則，既要切實可行，又要對全體員工具有激勵性。以此類推，不斷滾動。如表8－6所示。當(dāng)然，滾動預(yù)算方法最大的缺點是預(yù)算編制工作量較大。（2）由于預(yù)算可以經(jīng)常、及時根據(jù)市場的變化和企業(yè)的實際情況進行不斷地修正，能使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，更有利于充分發(fā)揮財務(wù)預(yù)算對經(jīng)營活動的指導(dǎo)和控制作用，從而提高了財務(wù)預(yù)算的科學(xué)性和有效性。如圖8－1滾動預(yù)算特點圖所示。據(jù)此一方面再將前期（如第二季度）的預(yù)算細(xì)化而對后期的預(yù)算仍然籠統(tǒng)概略，另一方面同時在后期補充增列一個新的季度（或月份）的預(yù)算，使預(yù)算周期始終保持在一個年度（12個月）的長度。滾動預(yù)算的特點是：滾動時每一預(yù)算期的前期若干個月（如第一季度）的預(yù)算應(yīng)細(xì)化，其指標(biāo)數(shù)值盡可能詳細(xì)完整，使預(yù)算具有標(biāo)準(zhǔn)性和尺度性，便于執(zhí)行和考評；而后期（如后三個季度）的預(yù)算可以籠統(tǒng)概略一些。2．滾動預(yù)算方法滾動預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時既將預(yù)算期與會計年度脫離，又使預(yù)算期的長度始終保持為一個年度（12個月），且連續(xù)不斷地隨預(yù)算的執(zhí)行和時間的推移而逐期滾動延伸的一種預(yù)算編制方法。由于定期預(yù)算一年一個周期，相互之間存在預(yù)算間斷，可能導(dǎo)致經(jīng)營管理者的決策視野僅局限于本預(yù)算周期的經(jīng)營活動，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的經(jīng)營過程，從而形成短期經(jīng)營行為。由于編制完成的定期預(yù)算不能隨情況變化和企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整而及時調(diào)整，不能適應(yīng)快速變化的市場經(jīng)濟，造成預(yù)算滯后過時，喪失其應(yīng)有的作用。因為預(yù)算就是對未來事件的預(yù)測和規(guī)劃，而市場經(jīng)濟的瞬息萬變導(dǎo)致預(yù)算前期可能較準(zhǔn)確，其預(yù)算指標(biāo)還具有標(biāo)準(zhǔn)性和尺度性；預(yù)算期后期的預(yù)測和規(guī)劃往往很難準(zhǔn)確，使預(yù)算指標(biāo)缺乏標(biāo)準(zhǔn)性和尺度性，既給預(yù)算期后期的預(yù)算執(zhí)行帶來困難，又不利于利用預(yù)算指標(biāo)對企業(yè)各級各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行考核。 當(dāng)然，按照定期預(yù)算方法編制的預(yù)算存在很多缺陷。 由于定期預(yù)算方法編制的財務(wù)預(yù)算，其預(yù)算期與會計年度相配合，便于使用實際會計指標(biāo)考核和評價預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，因此定期預(yù)算是很多企業(yè)采用的傳統(tǒng)預(yù)算編制方法。當(dāng)然零基預(yù)算的工作量較大，編制預(yù)算本身的成本和代價較高，且短期內(nèi)會給企業(yè)造成較大震動，不利于經(jīng)營環(huán)境的安定平穩(wěn)，因此，一般不可經(jīng)常性的大規(guī)模全面使用零基預(yù)算方法。該公司銷售部門采用零基預(yù)算方法編制的費用預(yù)算表如表8－5所示。為了完成預(yù)算期的銷售目標(biāo)，擴大市場占有份額，為商品銷售而直接發(fā)生的運輸費、裝卸費必須首先得到保證，不僅不能壓縮，還要略有增加，應(yīng)各增長2％；為了保持工作環(huán)境的安全有序，勞動保護費應(yīng)得到保證，不能壓縮；修理費主要是已售商品實行“三包”的保修費，因為商品質(zhì)量的提高，近年來修理費已呈逐年下降趨勢，預(yù)測預(yù)算期可以下降3％；銷售開拓費不符合政府打擊商業(yè)行賄的要求，應(yīng)該刪除；存在比較嚴(yán)重浪費現(xiàn)象的物料消耗費應(yīng)采取各種相應(yīng)整改措施，力爭下降10％；針對超標(biāo)的差旅費和業(yè)務(wù)招待費，經(jīng)過逐項細(xì)化分析，確定應(yīng)分別下降6％和13％；辦公費和水電費在編制增量預(yù)算時提出的降低要求基本上是合適的，可以在目標(biāo)費用總額3460000元的范圍內(nèi)微調(diào)，即可以在320600元（34600003139400）的范圍內(nèi)調(diào)整。因此決定銷售部門的費用預(yù)算編制采用零基預(yù)算方法，同時下達預(yù)算期目標(biāo)費用總額在346萬元以內(nèi)。即根據(jù)以上確定的費用項目的先后順序，將企業(yè)預(yù)算期內(nèi)可動用的資金來源或經(jīng)濟資源，在有關(guān)費用項目之間進行合理分配，落實預(yù)算。由企業(yè)預(yù)算最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)組織相關(guān)部門和人員對各費用項目及其金額進行成本效益分析，判斷各項費用開支的合理性和必要性，評價各預(yù)算項目的經(jīng)濟效益，在權(quán)衡各費用項目輕重緩急的基礎(chǔ)上，排列各費用項目的層次和預(yù)算資金分配的先后順序。即先由企業(yè)提出總體經(jīng)營目標(biāo)，然后由企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門和員工根據(jù)企業(yè)的總體經(jīng)營目標(biāo)和本部門應(yīng)當(dāng)完成的任務(wù)，在充分醞釀溝通的基礎(chǔ)上提出必須設(shè)置的費用項目及其金額。按照零基預(yù)算的指導(dǎo)思想，對于預(yù)算期內(nèi)任何一個費用項目的金額，不是從基期原有的基礎(chǔ)出發(fā)進行調(diào)整，而是以零為起點，從根本上重新考慮每一個費用項目發(fā)生的必要性及其應(yīng)有金額，打破條條框框，不受現(xiàn)有框架的束縛，尤其適用于大刀闊斧搞改革的需要?，F(xiàn)已被發(fā)達國家的大多數(shù)企業(yè)廣泛采用，作為控制間接費用的有效方法。其編制預(yù)算的指導(dǎo)思想是推倒重來，一切從零開始。如果預(yù)算期要求進行大幅度的變動，要求進行大刀闊斧的改革，要剔除所有不合理項目，那么應(yīng)該采用零基預(yù)算方法編制財務(wù)預(yù)算。表8－4 銷售部門費用預(yù)算表（增量法） 206年度 單位：元費用明細(xì)項目上年實際費用額本年比上年變動％本年預(yù)算費用額辦公費 80000 下降2％ 78400差旅費 320000 下降3％ 310400業(yè)務(wù)招待費 580000 下降3％ 562600銷售開拓費 200000 下降2％ 196000物料消耗費 48000 下降3％ 45600運輸費 600000 增長2％ 612000裝卸費 720000 增長1％ 727200修理費 920000 下降2％ 901600水電費 250000 下降3％ 242500勞動保護費 52000 不變 52000 合計 3770000 ％ 3728300由表8－4可知，增量預(yù)算編制的前提是基期各項費用的發(fā)生都是必需的、基本合理的，預(yù)算期對各項費用的要求相對于基期而言，其變動不大，比較平穩(wěn)。根據(jù)公司下達的銷售部門預(yù)算期費用控制目標(biāo)的要求，考慮到預(yù)算期市場競爭可能的變化，并結(jié)合基期各項明細(xì)費用的實際數(shù)額和銷售部門在預(yù)算期的工作任務(wù)，確定了各項費用的增減比例，由此制定該部門206年度的費用預(yù)算額。但是，由于其預(yù)算編制會受到基期項目的影響，不利于進行大刀闊斧式的根本性改革，甚至可能會保留某些不合理的項目及其指標(biāo)數(shù)值，導(dǎo)致在一定程度上可能保護落后。二、增量預(yù)算與零基預(yù)算 1．增量預(yù)算方法 增量預(yù)算又稱調(diào)整預(yù)算，是指以基期的業(yè)務(wù)量水平和成本費用消耗水平為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)預(yù)算期的經(jīng)營目標(biāo)和實際情況，結(jié)合市場競爭態(tài)勢，通過對基期的指標(biāo)數(shù)值進行增減調(diào)整而確定預(yù)算期的指標(biāo)數(shù)值的方法。顯然，在市場經(jīng)濟瞬息萬變的情況下，彈性預(yù)算方法具有更強的適應(yīng)性。表8－3 制 造 費 用 彈 性 預(yù) 算 正常生產(chǎn)能力20000機器小時費用項目變動生產(chǎn)能力（機器工作小時）費用率80%100%110%120%（元/小時）16000200002200024000變動費用　　　　　 間接材料 8,000 10,000 11,000 12,000 間接人工 24,000 30,000 33,000 36,000 維修費用2 32,000 40,000 44,000 48,000 ……..…….…….…….…….……. 小 計5 80,000 100,000 110,000 120,000 固定費用　　　　　 間接人工　4,000 4,000 4，500 5,100 維修費用　6,000 6,000 6，500 7,200 折 舊　10,000 10,000 14,000 19,000 小 計　20,000 20,000 25,000 31,300 合 計　100,000 120,000 135,000 151,300 從表8－3可知，當(dāng)業(yè)務(wù)量超出正常生產(chǎn)能力范圍，如生產(chǎn)能力為110％和120％時，其固定費用的變動與業(yè)務(wù)量的變動不成比例，無法按實際業(yè)務(wù)量的變動比例對預(yù)算費用進行調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算不能作為實際經(jīng)營活動的控制標(biāo)準(zhǔn)和考核評價的依據(jù)，所以不能采用固定預(yù)算方法編制此類預(yù)算。根據(jù)分析測算，在此生產(chǎn)能力的變動范圍內(nèi)，預(yù)計各項變動費用的變動費用率（即單位變動費用）將保持不變；而各項固定費用在正常生產(chǎn)能力范圍內(nèi)也將保持不變，但超過正常生產(chǎn)能力后，各項固定費用將發(fā)生如下變動：當(dāng)超過正常生產(chǎn)能力10％，固定間接人工、固定維修費用和折舊費將分別比正常時增加500元、500元和4000元；當(dāng)超過正常生產(chǎn)能力20％時，它們將分別比正常時增加1100元、1200元和9000元。預(yù)計該車間生產(chǎn)的產(chǎn)品在預(yù)算期市場上將深受消費者青睞，其產(chǎn)銷量將很可能超過現(xiàn)有正常生產(chǎn)能力，因此決定采用彈性預(yù)算方法編制的該車間制造費用的預(yù)算。彈性預(yù)算主要適用于預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量變化較大的預(yù)算編制，尤其當(dāng)預(yù)算期可預(yù)見的業(yè)務(wù)量變動范圍將超出現(xiàn)有生產(chǎn)能力，或者當(dāng)各項預(yù)算指標(biāo)金額無法按業(yè)務(wù)量變動的比例進行簡單調(diào)整時，應(yīng)該采用彈性預(yù)算編制方法。2．彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算又稱變動預(yù)算，顧名思義，彈性即伸縮性，是指在編制預(yù)算時，根據(jù)預(yù)算期可預(yù)見的業(yè)務(wù)量變動范圍，以多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制的，能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量變動情況的一種預(yù)算編制方法。也就是說，固定預(yù)算方法可以適用于現(xiàn)有生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)且成本費用可以分解為變動成本和固定成本的財務(wù)預(yù)算編制。顯然，經(jīng)過調(diào)整后的預(yù)算成本與實際成本更具有可比性。顯然這個結(jié)論是不公平的，因為實際產(chǎn)量已經(jīng)偏離了預(yù)算產(chǎn)量，導(dǎo)致實際成本與預(yù)算成本不具有可比性。A產(chǎn)品的實際成本水平是上升了還是下降了？如何根據(jù)財務(wù)預(yù)算對實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行正確的控制和考核評價？因為A產(chǎn)品的實際產(chǎn)量仍然在企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)，固定制造費用應(yīng)該相對固定不變，對變動成本則可以按照實際產(chǎn)量的變動比例對預(yù)算指標(biāo)金額進行調(diào)整，據(jù)此編制A產(chǎn)品成本控制業(yè)績報告如表8－2所示。表8－1 A產(chǎn)品成本預(yù)算 預(yù)計產(chǎn)量：1000件 成本 項目 總成本（元） 單位成本（元） 直接材料 36000 36 直接人工 20000 20 變動制造費用 10000 10 固定制造費用 25000 25 合 計 91000 91 如果甲公司的A產(chǎn)品生產(chǎn)能力為1400件。例8－1 甲公司的A產(chǎn)品成本計算采用完全成本法，其預(yù)算期生產(chǎn)A產(chǎn)品預(yù)計產(chǎn)量800件。當(dāng)然，在市場經(jīng)濟激烈變動的情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)量固定不變是不可能的，但是，只要預(yù)測預(yù)算期業(yè)務(wù)量的變動范圍，在現(xiàn)有生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)，采用固定預(yù)算方法是可行的，且符合成本效益原則。一、固定預(yù)算與彈性