【正文】 月末，計提無形資產攤銷 ? 按月計提無形資產攤銷時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提攤銷額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提的攤銷額，貸記“累計攤。 ? 使用財政補助、科教項目資金購入無形資產的，按構成無形資產成本的支出金額，借記 “無形資產 ” ，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 購入無形資產 ? 購入的無形資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 ? 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過 10年。醫(yī)院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。 2023年 10月 23日，工程達到預定可使用狀態(tài)。 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 143 財會部門根據有關憑證，作會計分錄如下： （ 1）收到財政撥款 借：銀行存款 50 000 貸：財政補助收入 50 000 2） 2023年 1月 15日，預付工程款 借：在建工程 —— 基建工程 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （ 3） 2023年 10月 8日，補付工程款 借：在建工程 —— 基建工程 150 000 貸：銀行存款 150 000 借：財政項目補助支出 50 00 貸：財政補助收入 50 000 借：在建工程 —— 基建工程 50 000 貸：待沖基金 —— 待沖財政基金 50 000 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 146 （ 4） 2023年 10月 23日，工程達到預定可使用狀態(tài) 借：固定資產 1 200 000 貸：在建工程 —— 建筑工程 1 200 000 【 例 】 2023年 1月 15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預付工程價款 1 000 000元，以銀行存款轉賬支付。 2023年10月 8日，收到承包單位的有關工程結算單據，補付工程款 200 000元，其中財政撥款支付 50 000元，其余以銀行存款轉賬支付。假定不考慮其他相關稅費。安裝設備時，支付有關材料費 28 340元，支付外單位安裝人員報酬為 4 800元。 2023年 10月 23日，工程達到預定可使用狀態(tài)。 （六）在建工程 新舊主要變化： ? 核算范圍擴大 關于基建并賬 ? 在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目 ? 至少按月根據基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 127 ? 在大賬中核算在建工程的主要賬務處理 ? 建筑工程 將固定資產轉入改建、擴建或大型修繕等時， 借：在建工程 — 建筑工程 累計折舊 貸：固定資產 與施工企業(yè)結算工程價款時， 借：在建工程 — 建筑工程 貸：銀行存款 使用財政補助資金向施工企業(yè)支付工程款時， 借：財政項目補助支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 — 建筑工程 貸：待沖基金 —— 待沖財政基金 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 128 ? 在大賬中核算在建工程的主要賬務處理 ? 建筑工程 改建、擴建、大型修繕過程中收到的變價收入， 借：銀行存款 貸：在建工程 — 建筑工程 醫(yī)院為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設期間發(fā)生的，計入在建工程成本 借：在建工程 — 建筑工程 貸：長期借款 工程完工交付使用時， 借：固定資產 貸：在建工程 — 建筑工程 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 129 ? 在大賬中核算在建工程的主要賬務處理 ? 設備安裝 購入或融資租入需要安裝的設備， 借：在建工程 — 設備安裝 貸：銀行存款、應付賬款、長期應付款等 使用財政補助資金購入需安裝設備時 借：財政項目補助支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 — 設備安裝 貸： 待沖基金 —— 待沖財政基金 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 130 ? 在大賬中核算在建工程的主要賬務處理 ? 設備安裝 發(fā)生安裝費用， 借：在建工程 — 設備安裝 貸：銀行存款 使用財政補助資金支付安裝費用， 借：財政項目補助支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 — 設備安裝 貸： 待沖基金 —— 待沖財政基金 設備安裝完畢交付使用時 借：固定資產 貸：在建工程 — 設備安裝 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 131 【 例 】 2023年 1月 12日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預付工程價款 5 000 000元，以銀行存款轉賬支付。 財會部門根據有關憑證，作會計分錄如下： 借：固定資產清理 —— 處置資產凈額 5 000（ ） 待沖基金 87 500 累計折舊 87 500 貸：固定資產 180 000 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 舉例： 123 重點關注： ６、固定資產盤盈盤虧 ? 固定資產盤盈 ?按同類或類似資產市場價格確定的價值入賬 ?報經批準處理時計入其他收入 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 124 重點關注： ? 固定資產盤虧 ?按照固定資產賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“待處理財產損溢 ——待處理非流動資產損溢”，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產的賬面余額，貸記本科目。 財會部門根據有關憑證，作會計分錄如下： 借：管理費用 50 000 貸：銀行存款 50 000 固定資產的后續(xù)支出 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 121 重點關注： 固定資產的處置 ? 出售、報廢、毀損 → 通過“固定資產清理”科目核算 ? 借：固定資產清理（ 處置資產凈額 ） 累計折舊 待沖基金 貸：固定資產 ? 借：固定資產清理（ 處置凈收入 ） 貸：應交稅費、銀行存款等 借：銀行存款、其他應收款（保險或過失人賠償）等 貸：固定資產清理（處置凈收入） ? 借：固定資產清理（處置凈收入） 貸：其他收入或 應繳款項 [按規(guī)定上繳時 ] 借：其他支出 貸：固定資產清理（處置資產凈額） 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 122 【例】 201X年 1月，某醫(yī)院有一項固定資產，因使用期滿經批準報廢。 財會部門根據有關憑證，作會計分錄如下： 借：在建工程 100 000 貸：銀行存款 100 000 固定資產的后續(xù)支出 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 120 ? 為了維護固定資產的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應當計入當期費用，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 舉例： 118 財會部門根據有關憑證，作會計分錄如下： 借：待沖基金 10 000 待沖基金 1 000 管理費用 110 000 醫(yī)療業(yè)務成本 800 000 貸：累計折舊 921 000 ? 為增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產賬面價值，通過“在建工程”科目核算。其中，使用財政資金購置的呼吸機應計提折舊 10 000元，使用科研項目經費購置的復印機應計提折舊 1 000元。財會部門根據有關憑證，作會計分錄如下： 借：財政項目補助支出 600 000 貸：財政補助收入 600 000 同時， 借：固定資產 600 000 貸：待沖基金 600 000 舉例： 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 113 重點關注： 固定資產折舊 – 折舊資產范圍 – 折舊方法 ?年限平均法或工作量法 ?不考慮預計凈殘值 – 折舊政策 ?按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提 ?融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊 ?更新改造后延長使用年限的，重新計算折舊額 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 114 固定資產折舊 固定資產折舊費的分類 開展醫(yī)療活動及其輔助活動 經營租出 行政管理部門使用 為自制藥品 ,衛(wèi)生材料 財政資金購買 科教資金購買 醫(yī)療業(yè)務成本 其他支出 管理費用 在加工材料 待沖財政資金 待沖科教資金 重點關注： 固定資產折舊 – 賬務處理 ?借： 待沖基金（財政資金、科教資金形成的固定資產） 醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用、其他支出等 貸：累計折舊 ?記錄要求 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 116 ?按月提取固定資產折舊時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目。 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 制度規(guī)定： 112 【 例 】 201X年 3月 15日，某醫(yī)院用財政補助資金購入一臺不需要安裝就可投入使用的醫(yī)療設備，設備價款為 600 000元。 （ 2） 無償調入 的長期債權投資 借：長期投資 — 債權投資 (調出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關稅費 ) 貸：銀行存款、應交稅費 （發(fā)生的相關稅費） 其他收入 （差額） 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 103 ? 長期投資主要賬務處理 —— 債權投資 ? 持有期間，應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入 （ 1）到期一次還本付息的債權投資 借：長期投資 — 債權投資 — 應收利息 貸： 其他收入 —— 投資收益 （ 2） 分期付息、到期還本的債權投資 借：其他應收款 貸：其他收入 —— 投資收益 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 104 ? 長期投資主要賬務處理 —— 債權投資 ? 出售長期債權投資或到期收回長期債權投資本息 借：銀行存款 （ 實際收到的金額 ） 貸： 長期投資 — 債權投資 — 成本、應收利息 （ 債券初始投資成本和已計未收利息金額 ） 其差額，貸記或借記“其他收入 —— 投資收益”科目。 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 101 ? 長期投資主要賬務處理 —— 債權投資 ? 取得時， 按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。 （ 3）以 未入賬 無形資產取得的長期股權投資 借：長期投資 — 股權投資 (評估價加上發(fā)生的相關稅費 ) 貸：銀行存款、應交稅費 （發(fā)生的相關稅費） 其他收入 （差額） 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內容 98 ? 長期投資主要賬務處理 —— 股權投資 ? 取得時