【正文】 （三）科教項目結(jié)項后如。三、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期科教項目收入，借記“科教項目收入”科目，貸記本科目。這里的“累計發(fā)生支出”，指使用非財政科研、教學(xué)項目收入累計所發(fā)生的支出。3302 科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）一、本科目核算醫(yī)院尚未結(jié)項的非財政資助科研、教學(xué)項目累計所取得收入減去累計發(fā)生支出后的，留待下期按原用途繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及醫(yī)院已經(jīng)結(jié)項但尚未解除限定的的非財政科教項目結(jié)余資金。（四）按規(guī)定向主管部門等上繳財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、注銷財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余額度等時，按實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（三）年末，完成上述（一）、（二）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對本科目下“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下所屬各明細(xì)項目的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補(bǔ)助結(jié)余資金性質(zhì)的對應(yīng)項目的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目下“財政補(bǔ)助結(jié)余”明細(xì)科目。三、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將本期財政項目補(bǔ)助收入結(jié)轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）時，借記“財政補(bǔ)助收入——項目支出”科目，貸記本科目（財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）；將本期財政項目補(bǔ)助支出結(jié)轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）時，借記本科目（財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)），貸記“財政項目補(bǔ)助支出”科目?！绊椖恐С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)”二級明細(xì)科目下應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學(xué)技術(shù)”、“教育”等相關(guān)科目以及具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。（一）“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”一級明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個二級明細(xì)科目。3301 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）一、本科目核算醫(yī)院歷年滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)余。（五）處置、盤虧財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的庫存物資發(fā)生盤虧、變質(zhì)、毀損的，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理的同時，按該項資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目。（三）財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊、攤銷時，按照財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的金額部分，借記本科目，按照應(yīng)提折舊、攤銷額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，按照應(yīng)計提的折舊、攤銷額，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。四、待沖基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）使用財政補(bǔ)助資金為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“財政項目補(bǔ)助支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。領(lǐng)用發(fā)出庫存物資一并沖減的待沖基金金額為發(fā)出庫存物資所對應(yīng)的待沖基金金額。其中，“待沖財政基金”明細(xì)科目核算使用財政補(bǔ)助購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金；“待沖科教項目基金”明細(xì)科目核算使用科教項目收入購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。3201 待沖基金一、本科目核算醫(yī)院使用財政補(bǔ)助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。所提取的醫(yī)療風(fēng)險基金不足支付時，按照超出部分的金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）按照有關(guān)規(guī)定提取醫(yī)療風(fēng)險基金時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（醫(yī)療風(fēng)險基金）。二、本科目應(yīng)按照基金類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院非限定用途凈資產(chǎn)的金額。（三）年末，用事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損時，借記本科目，貸記“結(jié)余分配——事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損”科目。二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）按規(guī)定將科教項目結(jié)項后的結(jié)余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時，借記“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的各種長期應(yīng)付款。三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生長期應(yīng)付款時，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。2402 長期應(yīng)付款一、本科目核算醫(yī)院發(fā)生的償還期限在1 年以上（不含1 年）的應(yīng)付款項，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。（三）歸還長期借款本息時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（二）為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的，計入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記本科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按貸款單位、具體貸款種類等進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已預(yù)提但尚未支付的各項費用。三、預(yù)提費用的主要賬務(wù)處理如下：（一）按規(guī)定預(yù)提短期借款利息等時，按照預(yù)提的金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。2301 預(yù)提費用一、本科目核算醫(yī)院預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，如預(yù)提的短期借款利息等。（三）確實無法支付或由其他單位承擔(dān)的其他應(yīng)付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生的各項應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。2209 其他應(yīng)付款一、本科目核算醫(yī)院除應(yīng)繳款項、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費、應(yīng)付社會保障費、應(yīng)交稅費以外的其他各項應(yīng)付、暫收款項，如存入保證金等。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按應(yīng)交的稅費種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。2207 應(yīng)交稅費一、本科目核算醫(yī)院按照國家有關(guān)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納或代扣代繳的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、個人所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。（三）支付社會保障費，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。三、應(yīng)付社會保障費的主要賬務(wù)處理如下：（一）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳的社會保障費，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。2206 應(yīng)付社會保障費一、本科目核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給社會保障機(jī)構(gòu)的各種社會保障費，包括城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、基本醫(yī)療保險費、住房公積金等。（二）按規(guī)定的開支范圍支付職工福利費時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。2205 應(yīng)付福利費一、本科目核算醫(yī)院按國家有關(guān)規(guī)定從成本費用中提取的職工福利費。（三）支付職工薪酬，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：（一）計算分配應(yīng)付的職工薪酬，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資”[專門從事物資自制人員發(fā)生]、“管理費用”等科目，貸記本科目。2204 應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（包括離退休人員）的各種薪酬，包括工資、津補(bǔ)貼、獎金等。（三）住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費時，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人補(bǔ)付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借記本科目，按病人欠費金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記本科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（二）與門診病人結(jié)算醫(yī)療費時，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，按病人補(bǔ)付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借記本科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目。二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人、門診病人等，對預(yù)收醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的應(yīng)付賬款。（三）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)付賬款時，按照應(yīng)付未付金額，借記“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。2202 應(yīng)付賬款一、本科目核算醫(yī)院因購買庫存物資、固定資產(chǎn)和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息。，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。以商業(yè)承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因購買物資、設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。年終繳清后，本科目應(yīng)無余額。（四）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按收到的轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的金額，貸記“其他收入”科目或本科目[按規(guī)定上繳時]。二、本科目應(yīng)按應(yīng)繳款項類別進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未償還的短期借款本金。（二）發(fā)生短期借款利息時，借記“管理費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。年度終了報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資以及盤虧的固定資產(chǎn)，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢余額，貸記本科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢），按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按其賬面余額減去該物資對應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢），按相關(guān)待沖基金數(shù)額，借記“待沖基金”科目，按該物資賬面余額，貸記“庫存物資”科目。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”、“待處理非流動資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未攤銷完畢的長期待攤費用。三、醫(yī)院發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。1801 長期待攤費用一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上（不含1 年）的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。（二）處置無形資產(chǎn)時，按無形資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記有關(guān)科目，按已計提的累計攤銷，借記本科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10 年。三、醫(yī)院無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起，在預(yù)計使用年限內(nèi)采用年限平均法分期平均攤銷。1702 累計攤銷一、本科目核算醫(yī)院無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。報經(jīng)批準(zhǔn)后，按準(zhǔn)核銷無形資產(chǎn)的賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“其他支出”科目，按準(zhǔn)核銷無形資產(chǎn)已計提的攤銷，借記“累計攤銷”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按準(zhǔn)核銷無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資——股權(quán)投資”科目，按照投出無形資產(chǎn)已提的攤銷額，借記“累計攤銷”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。，如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提攤銷額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，按照應(yīng)計提的攤銷額，貸記“累計攤銷”科目。使用財政補(bǔ)助、科教項目資金購入無形資產(chǎn)的，按構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的支出金額，借記本科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補(bǔ)助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項無形資產(chǎn)入賬成本中財政補(bǔ)助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。四、本科目期末如為借方余額，反映醫(yī)院尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失；如為貸方余額，反映醫(yī)院尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。（三）固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損所收回的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）；應(yīng)當(dāng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理如下：（一）出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記本科目（處置資產(chǎn)凈額），按照已提取的折舊，借記“累