【正文】 務(wù) （ 2）初始計(jì)量 ? 同一控制合并形成，入賬價(jià)值 =被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值持股比例，入賬價(jià)值與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值差額計(jì)入資本公積，資本公積不夠沖，沖減留存收益。假定 2023年未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素。甲銀行預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格變動(dòng)是暫時(shí)的。 2023年 5月 10日，甲銀行收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利 4萬元。由此可編制表 41如下： 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 表 41 年份 期初攤余成本 （ a） 實(shí)際利息 （ b） 現(xiàn)金流入 （ c） 期末攤余成本 （ d=a+bc） 2023年 1 000 100 59 1 041 2023年 1 041 104 59 1 086 2023年 1 086 109 59 1 136 2023年 1 136 114 59 1 191 2023年 1 191 118* 1 309 0 *考慮了計(jì)算過程中的尾差 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) ABC銀行的賬務(wù)處理為： （ 1） 2023年 1月 1日，購入債券時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：持有至到期投資 — 成本 1250 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 1000 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 250 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 借：存放中央銀行款項(xiàng) 59 貸：應(yīng)收利息 59 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 3） 2023年 12月 31日確認(rèn)利息收入、收到利息會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益（ 1250+41250） 10%= 2023年 — 2023年確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息的會(huì)計(jì)處理與第二步處理類似。 ABC銀行將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資。 借：存放中央銀行款項(xiàng) 245000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 6000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 234000 — 公允價(jià)值變動(dòng) 6000 投資收益 11000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2．持有至到期投資的核算 （ 1）取得持有至到期投資時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：持有至到期投資 — 成本（ 面值） — 利息調(diào)整（差額） 應(yīng)收利息（ 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2）確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息（票面利息） 持有至到期投資 — 利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（實(shí)際利率期初攤余成本） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 3）出售持有至到期投資時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 — 成本 — 應(yīng)計(jì)利息 — 利息調(diào)整 （或借方） 投資收益（或借方） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4）管理者持有意圖改變，將持有至到期投資重新分類時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資 — 成本 — 應(yīng)計(jì)利息 — 利息調(diào)整 (或借方 ) 資本公積 — 其他資本公積 （差額） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 5）資產(chǎn)負(fù)債表日，有明顯證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 6000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 秋 （ 4） 2023年 8月 25日， A公司宣告 2023年上半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利 。 要求： ⑴編制銀行 2023年 1月 2日購入股票的會(huì)計(jì)處理； （ 2） 2023年 1月 10日發(fā)放上述股利； 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）銀行 2023年 1月 2日的會(huì)計(jì)分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 234000 投資收益 10000 應(yīng)收股利 6000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 250000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 春 （ 2） 2023年 1月 10日發(fā)放上述股利： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 6000 貸：應(yīng)收股利 6000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 夏 （ 3） 2023年 6月 30日對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行再計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 銀行的會(huì)計(jì)分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 25000 投資收益 1000 應(yīng)收股利 10000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 36000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2）持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益 （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) （或貸方） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或借方） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4）出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸方） 貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 — 公允價(jià)值變動(dòng)（或借方） 投資收益（或借方） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) [例 2] 建設(shè)銀行于 2023年 1月 2日，以每股 8元的價(jià)格購入 A公司每股面值 1元的股票 30000股作為交易性金融資產(chǎn)，另外支付交易費(fèi)用 10000元。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）銀行取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本（公允價(jià)值） 投資收益（交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利 （取得時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的股利） /應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) [例 1] 工商銀行于 2023年 4月 1日以 價(jià)格從二級(jí)市場購入 H上市公司的股票10000股，其中包含了 H公司于 2023年 3月 9日將于 4月 30日支付的股利 10000元，另外支付了 1000元的交易費(fèi)用。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 金融資產(chǎn)的核算 1．交易性金融資產(chǎn)的核算 銀行對(duì)取得的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，期末公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4）長期股權(quán)投資。是指初始確認(rèn)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；持有至到期投資；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。③企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。符合持有至到期投資條件的，可以將其劃分為持有至到期投資，其具有以下特征：①該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定。是指持有到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，一般來說是債券投資。主要包括股票、債券、基金等，屬于衍生工具，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2．金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類： （ 1）交易性金融資產(chǎn)。 借：逾期貸款 8 貸：貸款損失準(zhǔn)備 8 借：應(yīng)收利息 1 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 5）收取款項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄： 借：單位活期存款 單位 9 貸：逾期貸款 8 應(yīng)收利息 1 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 6） 2023年貸款余額為 600萬元，本期應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備為： 600 1%－ 13=7萬元會(huì)計(jì)分錄： 借：貸款損失準(zhǔn)備 7 貸：資產(chǎn)減值損失 7 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述 1．金融資產(chǎn)的概念 金融資產(chǎn)是銀行擁有的現(xiàn)金、另一主體的權(quán)益工具、收取經(jīng)濟(jì)利益的合同權(quán)利、交換金融工具的合同權(quán)利、以自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同權(quán)利和衍生工具合同權(quán)利。要求：編制 A銀行貸款的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 2023年年末貸款余額為 600萬元。 2023年 5月經(jīng)批準(zhǔn)核銷損失貸款 10萬元及應(yīng)收利息 ， 12月 31日貸款余額為500萬元。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金 = 年末各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)余額之和 年初“壞賬準(zhǔn)備”余額 計(jì)提比例 ①計(jì)提會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 ②核銷壞賬損失 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收利息等 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) ③ 已核銷的壞賬后又收回 借 : 應(yīng)收利息 貸：壞賬準(zhǔn)備 借 : 單位活期存款 貸：應(yīng)收利息 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 例題： A銀行 2023年初貸款損失準(zhǔn)備貸方余額為 8萬。 則計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金額為： 8 000 000 1%=80 000元，會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 80 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備 80 000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2） 銀行貸款逾期不能收回，符合下列情況，可列為貸款損失核銷：①借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，仍未能還清的貸款；②借款人死亡，或依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定，宣告失蹤或死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款；③借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險(xiǎn)賠償清償后未能還清的貸款；④貸款人依法處置貸款抵押物所得價(jià)款不足以補(bǔ)償貸款的部分。銀行計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)可收回金額之間的差額確認(rèn)為減值損失。具體比例由銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。專項(xiàng)準(zhǔn)備按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提；具體比例由銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。 若貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶余額不足時(shí)，則不足部分轉(zhuǎn)做逾期貸款，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：單位活期存款 — 貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款戶 逾期貸款 — 貼現(xiàn)申請(qǐng)人貸款戶 貸：貼現(xiàn) — （商業(yè) /銀