【正文】 ， 按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。 （ 3）以 已入賬 無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期投資 — 股權(quán)投資 (評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) ) 累計(jì)攤銷 （投出無(wú)形資產(chǎn)已提的攤銷額） 貸：銀行存款 （發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 無(wú)形資產(chǎn) （投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額） 其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。 （ 2）以 固定資產(chǎn) 取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期投資 — 股權(quán)投資 (評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) ) 累計(jì)折舊（投出固定資產(chǎn)已提的折舊） 貸：銀行存款 （發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 固定資產(chǎn) （投出固定資產(chǎn)的賬面余額） 其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 94 ? 長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 —— 股權(quán)投資 ? 取得時(shí)， 按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。 借：庫(kù)存物資 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 貸：銀行存款 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 77 ? 使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入 ? 借：庫(kù)存物資 ? 貸：待沖基金 ? 同時(shí)，借：財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出 ? 科教項(xiàng)目支出 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ? 零余額賬戶用款額度 ? 銀行存款 78 ? 藥品主要賬務(wù)處理 ? 自制藥品 從藥庫(kù)領(lǐng)用藥品等用于加工時(shí) 借：在加工物資 — 自制物資 — 藥品 貸： 庫(kù)存物資 —藥品、衛(wèi)生材料 —藥庫(kù) 加工過(guò)程中發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí) 直接生產(chǎn)費(fèi)用， 借 :在加工物資 ——自制物資 —— 藥品 貸 :銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 間接生產(chǎn)費(fèi)用， 借：在加工物資 ——自制物資 ——間接費(fèi)用， 貸：銀行存款、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬等 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 79 ? 藥品主要賬務(wù)處理 ? 自制藥品 已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)的藥品 借：庫(kù)存物資 —— 藥品 —— 藥庫(kù) 貸：在加工物資 —— 自制物資 —— 藥品 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 80 ? 藥品主要賬務(wù)處理 ? 委托加工藥品 從藥庫(kù)領(lǐng)用藥品等用于加工時(shí)， 借：在加工物資 —— 委托加工物資 —— 藥品 貸：庫(kù)存物資 —— 藥品、衛(wèi)生材料 —— 藥庫(kù) 支付加工費(fèi)用， 借：在加工物資 —— 委托加工物資 —— 藥品 貸：銀行存款 委托加工完成的藥品驗(yàn)收入庫(kù)， 借：庫(kù)存物資 —— 藥品 —— 藥庫(kù) 貸：在加工物資 —— 委托加工物資 —— 藥品 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 81 ? 藥品主要賬務(wù)處理 ? 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入藥品 借：庫(kù)存物資 —— 藥品 —— 藥庫(kù) 貸：其他收入 —— 捐贈(zèng)收入 ? 藥房領(lǐng)用藥品 借：庫(kù)存物資 —— 藥品 —— 藥房 貸：庫(kù)存物資 —— 藥品 —— 藥庫(kù) 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 82 ? 藥品主要賬務(wù)處理 ?藥房藥品退庫(kù) 借：庫(kù)存物資 —— 藥品 —— 藥庫(kù) 貸：庫(kù)存物資 —— 藥品 —— 藥房 ?藥品銷售 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存物資 —— 藥品 —— 藥房 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 83 藥品銷售成本計(jì)算方法： 直接法：直接從藥房應(yīng)用軟件系統(tǒng)中統(tǒng)計(jì)當(dāng)月各藥房銷售成本。 財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2023年 5月 31日 借：其他應(yīng)收款 —— 某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 貸：預(yù)付賬款 —— 某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 2023年 2月 10日 借：壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：其他應(yīng)收款 —— 某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 73 （三）存貨 — 庫(kù)存物資 新舊主要變化： “庫(kù)存物資”科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料 全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤(pán)盈盤(pán)虧物資的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理 藥品：售價(jià)核算 → 進(jìn)價(jià)核算 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 74 重點(diǎn)關(guān)注： 取得庫(kù)存物資 ? 以成本入賬； 單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用 ? 外購(gòu)： 采購(gòu)價(jià)格（含增值稅） ? 自制： 直接材料費(fèi) +直接人工費(fèi) +分配的間接費(fèi)用 ? 委托加工收回： 加工前發(fā)出物資成本 +加工費(fèi) ? 接受捐贈(zèng)： 比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本 發(fā)出庫(kù)存物資 ? 發(fā)出計(jì)價(jià)：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 75 庫(kù)存物資盤(pán)盈 – 盤(pán)盈計(jì)價(jià)：比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定價(jià)值 – 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后計(jì)入其他收入 庫(kù)存物資盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損 ?不同情況的處理 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 重點(diǎn)關(guān)注： 76 ? 藥品主要賬務(wù)處理 ? 外購(gòu)藥品 按照采購(gòu)價(jià)格（含增值稅額），不含運(yùn)雜費(fèi)等價(jià)外支出。 11月 30日，該廠正式破產(chǎn)清算，某醫(yī)院預(yù)計(jì)無(wú)望收回交付的預(yù)付價(jià)款，經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)這筆款項(xiàng)全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。 5月 31日，該廠因經(jīng)營(yíng)困難，向法院申請(qǐng)破產(chǎn)。 2023年 4月 5日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠醫(yī)療設(shè)備尾款 10 000元。 2023年 2月15日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠預(yù)付價(jià)款 20 000元。 ? 將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記 “預(yù)付賬款” 。 ? 如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入 其他應(yīng)收款 ，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。 ? 收到所購(gòu)設(shè)備等時(shí)，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按預(yù)付的款項(xiàng)，貸記 “預(yù)付賬款” ，按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備。 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 66 ? 壞賬準(zhǔn)備 ? 明確計(jì)算公式： 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額 本科目貸方余額（或 +本科目借方余額） ? 壞賬核銷條件 對(duì)賬齡超過(guò)三年，確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款可作為壞賬損失處理。 借：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收利息 1 500 貸：其他收 入 1 500 64 2023年 7月 1日，收到第一年利息 利息收入 =100 000 3%=3 000（元） 借：銀行存款 3 000 貸：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收利息 3 000 65 ? 壞賬準(zhǔn)備 ? 改變計(jì)提范圍： 對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取 ? 允許多種方法： 可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ? 由規(guī)定統(tǒng)一計(jì)提比例改為規(guī)定累計(jì)計(jì)提上限： 累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過(guò)年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的 2%4%。 借：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收利息 1 500 貸：其他收 入 1 500 63 2023年 6月 30日應(yīng)確認(rèn)的利息收入為 1 500元（ 100 000 3%247。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 舉例： 62 財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2023年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)的利息收入 1 500 （ 100 00 3%247。 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 其他應(yīng)收款 制度規(guī)定： 61 【例】 2023年 7月 1日，某醫(yī)院以銀行存款購(gòu)入 5年期國(guó)債 100 000元，年利率為 3%，分期付息、到期還本。實(shí)際收到利息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 。 2023年 3月 2日，甲企業(yè)宣告分派 2023年度的利潤(rùn) 50 000元，于 2023年 4月 20日收到。 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 其他應(yīng)收款 制度規(guī)定： 59 【例】 2023年 5月 15日，某醫(yī)院投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)，醫(yī)院出資 500 000元，占甲企業(yè) 30%的股份。 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 舉例： 57 財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 201X年 2月 5日 借：銀行存款 530 800 醫(yī)療收入 —— 住院收入 結(jié)算差額 50 000 壞賬準(zhǔn)備 500 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 581 300 58 ? 持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)享有的份額，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” ，貸記“其他收入 —— 投資收益”科目。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 —— 人員費(fèi)用 4 000 000 貸：零余額賬戶用款額度 4 000 000 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 舉例： 53 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 ? 【 例 】 201X年 X月 X日，某醫(yī)院用零余額賬戶用款額度購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn) ? 50 000元，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借： 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 50 000 ? 貸：零余額賬戶用款額度 50 000 ? 同時(shí)， ? 借：固定資產(chǎn) 50 000 ? 貸：待沖基金 — 待沖財(cái)政基金 50 000 54 （二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 新舊主要變化： ? 應(yīng)收醫(yī)療款 ? 增加有關(guān)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定 ? 其他應(yīng)收款 ? 增加應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤(rùn)的核算內(nèi)容 ? 壞賬準(zhǔn)備 ? 改變計(jì)提范圍 ? 允許多種方法 ? 由規(guī)定統(tǒng)一計(jì)提比例改為規(guī)定累計(jì)計(jì)提上限 ? 明確計(jì)算公式 ? 壞賬核銷條件 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 55 ? 同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ” 科目，按照 醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目， 按照應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額，貸記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 ” ，按照借貸方之間的差額，借記或貸記 “ 醫(yī)療收入 —— 門(mén)診收入、住院收入（結(jié)算差額） ” 科目 。 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 財(cái)政應(yīng)返還額度 44 ? 國(guó)庫(kù)集中支付主要賬務(wù)處理 ? 直接支付 發(fā)生支出： 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 年度終了： 按財(cái)政指標(biāo)數(shù) —直接支付實(shí)際支出數(shù) 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 45 下年度財(cái)政直接支付上年度未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí) 借：財(cái)政補(bǔ)助支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 46 ? 授權(quán)支付 收到 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 支出 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 貸：零余額賬戶用款額度 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 47 ⑴年度額度注銷賬務(wù)處理 醫(yī)院年終根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作關(guān)注銷額度的會(huì)計(jì)賬