【正文】 用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 會計報表編制說明 第六部分 成本報表參考格式 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內(nèi)容 37 二、總說明有關(guān)的幾個問題 ? 適用范圍 : 公立醫(yī)院 ? 核算基礎(chǔ) : 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) ? 會計要素： 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用 ? 會計科目運用： 科目、編碼 ? 醫(yī)院財務(wù)報告中的會計報表： 資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關(guān)附表（醫(yī)療收入費用名細(xì)表） ? 基建投資會計核算原則： 用總帳科目并入大賬 ? 制定解釋權(quán)限： 財政部 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內(nèi)容 38 三、資產(chǎn) （一）零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度 （二）應(yīng)收款項及預(yù)付款項 （三）存貨 （四）投資 （五）固定資產(chǎn) （六）在建工程 （七）無形資產(chǎn) （八）其他資產(chǎn) 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內(nèi)容 39 （一）國庫支付業(yè)務(wù) — 零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度 ? 國庫集中支付的兩種形式 ? 直接支付 ? 授權(quán)支付 ? 科目設(shè)置 ? 零余額賬戶用款額度 ? 財政應(yīng)返還額度 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內(nèi)容 40 支付申請 直接支付 憑證（令） 供應(yīng)商 或醫(yī)院 代理銀行確認(rèn)支付 財政直接支付入賬通知書 醫(yī)院 財政部門審 核 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內(nèi)容 財政直接支付流程 41 醫(yī)院 財政授權(quán)支付額度到賬通知單 代理銀行 財政授權(quán)支付額度到賬通知單 財政部門 開具授權(quán)支付憑證（令） 代理銀行確認(rèn)支付 收款人或醫(yī)院 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內(nèi)容 財政授權(quán)支付流程 42 零余額賬戶用款額度 ? 是用于核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復(fù)的 用款計劃收到的零余額賬戶用款額度。 新制度下“財政補助收入”科目下增設(shè)“基本支出”和“項目支出”兩個一級明細(xì)科目；并明確財政補助收入的確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)，同時增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容。 第二部分 新舊制度主要變化 23 新醫(yī)院會計制度會計科目 原醫(yī)院會計制度會計科目 +補充規(guī)定會計科目 序號 編號 名稱 編號 名稱 24 2023 短期借款 201 短期借款 25 2101 應(yīng)繳款項 211 應(yīng)繳超收款 26 27 2201 2202 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 202 應(yīng)付賬款 28 2203 預(yù)收醫(yī)療款 204 預(yù)收醫(yī)療款 29 2204 應(yīng)付職工薪酬 +應(yīng)付工資（離退休費） +應(yīng)付地方（部門）津貼補貼 +應(yīng)付其他個人收入 第二部分 新舊制度主要變化 負(fù)債類科目對比 24 新醫(yī)院會計制度會計科目 原醫(yī)院會計制度會計科目 +補充規(guī)定會計科目 序號 編號 名稱 編號 名稱 30 2205 應(yīng)付福利費 31 32 33 2206 2207 2209 應(yīng)付社會保障費 應(yīng)交稅費 其他應(yīng)付款 207 209 應(yīng)付社會保障費 其他應(yīng)付款 34 2301 預(yù)提費用 221 預(yù)提費用 35 2401 長期借款 231 長期借款 36 2402 長期應(yīng)付款 241 長期應(yīng)付款 第二部分 新舊制度主要變化 負(fù)債類科目對比 25 負(fù)債類科目主要變化： 新會計制度增設(shè)“應(yīng)繳款項”科目，核算應(yīng)上繳的國有資產(chǎn)處置收入等。提取修購基金轉(zhuǎn)為計提折舊。全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計量和賬務(wù)處理。 新制度下“其他就收款”科目增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容。 第二部分 新舊制度主要變化 21 資產(chǎn)類科目 新舊變化： 新制度下“短期投資”科目明確核算內(nèi)容主要是指短期國債；“長期投資”科目核算內(nèi)容包括股權(quán)投資和債權(quán)投資。 第二部分 新舊制度主要變化 22 資產(chǎn)類科目 新舊變化： 新制度下 “ 在建工程 ” 科目核算范圍擴大。 新會計制度改設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目，增設(shè)“應(yīng)付福利費”科目。 第二部分 新舊制度主要變化 30 新醫(yī)院會計制度會計科目 原醫(yī)院會計制度會計科目 +補充規(guī)定會計科目 序號 編號 名稱 編號 名稱 48 5001 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 411 醫(yī)療支出 412 藥品支出 49 5101 財政項目補助支出 416 財政專項支出 50 5201 科教項目支出 51 5301 管理費用 415 管理費用 52 5302 其他支出 419 其他支出 第二部分 新舊制度主要變化 費用類科目對比 31 費用類科目主要變化： 新制度下“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”核算范圍合并原“藥品支出”，要求按科室歸集直接成本，不再分?jǐn)偣芾碣M用。 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內(nèi)容 制度規(guī)定： 52 【 例 】 201X年 X月 X日，某醫(yī)院根據(jù)財政部門審定的統(tǒng)發(fā)工資清單， 合計金額 4 000 000元送代理銀行辦理資金支付。 2023年 3月 2日，甲企業(yè)宣告分派利潤 某醫(yī)院享有的利潤金額 =50 000 30%=15 000（元） 借：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收利潤 15 000 貸：其他收入 —— 投資收益 15 000 2023年 4月 20日，實際收到甲企業(yè)分派利潤 借：銀行存款 15 000 貸：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收利潤 15 000 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內(nèi)容 舉例： 60 ? 持有的分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認(rèn)利息收入時，借記本科目，貸記“其他收入 —— 投資收益”科目。 2）。 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內(nèi)容 制度規(guī)定： 69 ? 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對預(yù)付賬款進行檢查。 財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 2023年 4月 5日 借：固定資產(chǎn) —— 醫(yī)療設(shè)備 200 000 貸：預(yù)付賬款 —— 某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 應(yīng)付賬款 —— 某醫(yī)療設(shè)備廠 10 000 銀行存款 170 000 2023年 4月 5日 借：應(yīng)付賬款 —— 某醫(yī)療設(shè)備廠 10 000 貸：銀行存款 10 000 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內(nèi)容 72 【例】假設(shè)該廠未能按合同約定在 2023年 4月 10日前向某醫(yī)院提供醫(yī)療設(shè)備。 倒擠法：首先月底醫(yī)院應(yīng)對各藥房進行盤點，盤出各藥房庫存數(shù)，其次，計算當(dāng)月藥房藥品銷售成本，計算公式如下： 當(dāng)月藥房藥品銷售成本 =上月末藥房藥品庫存數(shù) +本期藥房藥品領(lǐng)用數(shù) 本月盤點藥房藥品庫存數(shù) 84 （三）存貨 — 在加工物資 新舊主要變化： 對明細(xì)科目設(shè)置提出新要求 要求健全自制物資成本核算體系 – 成本核算對象：藥品、材料類別或品種 – 自制物資成本構(gòu)成：直接費用（直接材料 +直接人工 +其他直接費用） +間接費用 – 要求采用適當(dāng)方法對生產(chǎn)費用進行歸集與分配 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內(nèi)容 85 ? 接受捐贈 ? 其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定 ? 借：庫存物資 ? 貸：其他收入 86 庫存物資發(fā)出處理 ? 發(fā)出的計價方法：個別計價法、先進先出法或加權(quán)平均法 ? 領(lǐng)用或加工發(fā)出，按照其實際成本 ? 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 ? 管理費用 ? 在加工物資 ? 貸：庫存物資 庫存物資盤盈、盤虧處理 ? 應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次 ? 盤盈 ? 借：庫存物資 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 ? 報經(jīng)批準(zhǔn)處理時 ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 ? 貸：其他收入 ? ? 盤虧 ? 按照庫存物資賬面余額減去該物資對應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額 借：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 待沖基金 貸：庫存物資 報經(jīng)批準(zhǔn)處理時： 借：其他支出 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 （四）投資 — 短期投資、長期投資 新舊主要變化： 區(qū)分長短期分設(shè)科目 – 短期投資：主要指短期國債 – 長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資 賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金 —— 投資基金”相對應(yīng) 明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內(nèi)容 91 重點關(guān)注： 投資成本的確定 – 以貨幣資金取得： 購買價款 +相關(guān)稅費 – 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 評估價 +相關(guān)稅費 – 無償調(diào)入： 原賬面價值 +相關(guān)稅費 取得投資的賬務(wù)處理 持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理 處置投資的賬務(wù)處理 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內(nèi)容 （四）投資 — 短期投資、長期投資 92 ? 短期投資主要賬務(wù)處理 ? 取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為投資成本 借：短期投資 貸：銀行存款 ? 持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他收入 —— 投資收益 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內(nèi)容 93 ? 短期投資主要賬務(wù)處理 ? 出售短期投資或到期收回短期債券本息， 借：銀行存款 （ 實際收到的金額 ） 貸：短期投資 （ 出售或收回短期投資的成本 ） 其差額，借記或貸記“其他收入 ——投資收益”科目 。 （ 4） 無償調(diào)入 的長期股權(quán)投資 借：長期投資 — 股權(quán)投資 (調(diào)出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關(guān)稅費 ) 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費 （發(fā)生的相關(guān)稅費） 其他收入 （差額） 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內(nèi)容 99 ? 長期投資主要賬務(wù)處理 —— 股權(quán)投資 ? 持有期間， 應(yīng)當(dāng)采用成本法核算 （ 1）被投資單位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益， 借： 其他應(yīng)收款 貸： 其他收入 —— 投資收益 （ 2）實際收到利潤時，按照實際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內(nèi)容 100 ? 長期投資主要賬務(wù)處理 —— 股權(quán)投資 ? 處置長期股權(quán)投資時， 借：銀行存款（ 實際取得的價款 ） 貸： 長期投資 — 股權(quán)投資（ 處置長期股權(quán)投資的賬面余額 ） 其他應(yīng)收款 （尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤 ） 其差額，借記或貸記“其他收入 ——投資收益”科目。 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內(nèi)容 制度規(guī)定： 117 [例 ]201X年 1月 31日，某醫(yī)院計提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊。該項固定資產(chǎn)原價為 180 000元，其中其中財政性撥款支付 90 000萬元， 累計已計提折舊 175 000元 。 2月底，安裝完畢，經(jīng)調(diào)試可正常運行。 財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： （ 1） 2023年 1月 15日，預(yù)付工程款 借：在建工程 —— 基建工程 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 第三部分 《 醫(yī)院會計制度 》 主要內(nèi)容 148 （ 2） 2023年 10月 8日，補付工程款 借：在建工程 —— 基建工程 200 000 貸：銀行存款 200 000 （ 4） 2023年 10月 23日