【正文】 貸記“基建工程——設(shè)備投資——不需安裝設(shè)備”科目；　　對(duì)于交付使用的直接購(gòu)入的現(xiàn)成房屋，按取得現(xiàn)成房屋所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“基建工程——其他投資”科目。按確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程——設(shè)備安裝”科目[需要安裝]，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。改、擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程——建筑工程”科目。在改、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的支出，按其實(shí)際支付的金額，借記“在建工程——建筑工程”科目，貸記“銀行存款”等科目?！　　U(kuò)建后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中的變價(jià)收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的原價(jià)后的凈額確定。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“在建工程——建筑工程”科目。安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程——設(shè)備安裝”科目?！　≠?gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程——設(shè)備安裝”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。　　，其成本包括實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！　〗?jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助賬簿進(jìn)行登記，不在本科目核算?！　　?醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類(lèi)物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理?！　。ǘ┲饕怂銉?nèi)容講解：　　■ 本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價(jià)?！　〖揍t(yī)院的會(huì)計(jì)處理如下：　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資　6 000　　　　貸：銀行存款　　6 000　　每年利息處理：　　借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收利息　　　　480　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入—投資收益　　480　　借：銀行存款　　　　　　　　　480　　　　貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收利息　　480　　半年利息處理：　　借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收利息　　240　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入—投資收益　　240　　出售時(shí)候：　　借：銀行存款　　　　　　　　6 900　　　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資　　　　　6 000　　　　　　其他應(yīng)收款—應(yīng)收利息　　240　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入—投資收益　660　　（三）課后思考：　　投資是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備？　　三、固定資產(chǎn)　?。ㄒ唬┡c現(xiàn)行制度主要變化　　固定資產(chǎn)的核算取消了固定基金里邊核算的內(nèi)容，取消了固定基金、修購(gòu)基金等科目,規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，折舊額分期計(jì)進(jìn)相關(guān)成本費(fèi)用?！　。ǘ┖怂闩e例：　　【例題】甲醫(yī)院1月1日以銀行存款購(gòu)入5年期、年利率8%、分期付息、到期還本、面值為6 000元的國(guó)庫(kù)券，實(shí)際支付價(jià)款6 000元?！　?，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券初始投資成本和已計(jì)未收利息金額，貸記本科目（成本、應(yīng)收利息）或“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目。　　，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入?！　　?長(zhǎng)期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：　　，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為其初始投資成本?！　　?本科目應(yīng)按債權(quán)投資的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！　?yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　600 000 （50＋10）　　　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　120 000　　　　貸：銀行存款　　　　100 000　　　　　　無(wú)形資產(chǎn) 　　　　　 600 000　　　　　　其他收入　　　　 　 20 000　　【例題】某醫(yī)院以一批材料對(duì)外投資，該批材料賬面價(jià)值為70 000元，投資協(xié)議中確定的該批材料價(jià)值為80 000元。協(xié)議價(jià)格 50萬(wàn)，另外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元?！　　?本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。實(shí)際收到利潤(rùn)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除非追加（或收回）投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變?！　。?）以庫(kù)存物資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按投出庫(kù)存物資的賬面余額，貸記“庫(kù)存物資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目?！　。?）以已入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照累計(jì)攤銷(xiāo)額，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目?！　　?長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：　　，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款或者協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其初始投資成本，具體如下：　?。?）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　。ǘ┲饕怂銉?nèi)容講解：　　■ 本科目核算醫(yī)院持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資?！　〗瑁何屑庸の镔Y　　　　6 250 （650＋2 400＋3 200）　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　6 250　　借：藥品—藥庫(kù)藥品　　　　21 000（21 000＋880）　　　　庫(kù)存物資—衛(wèi)生材料　　　　880　　　　貸：委托加工物資　　　　　21 880　　第二節(jié)　非流動(dòng)資產(chǎn)　　　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資　?。ㄒ唬┱髑笠庖?jiàn)稿與現(xiàn)行制度的主要變化：　　現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)于部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（如對(duì)外投資）的會(huì)計(jì)核算描述不全面，僅僅停留在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的初始狀態(tài)，而對(duì)于事中控制（如對(duì)外投資收益的確認(rèn)方法）、事項(xiàng)處置（如對(duì)外投資收回時(shí)的計(jì)量）等情況沒(méi)有做出明確規(guī)定；　　新制度（征求意見(jiàn)稿）以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生、發(fā)展、清理為順序，全面地規(guī)范了相關(guān)的會(huì)計(jì)核算辦法；　　現(xiàn)行制度只有對(duì)外投資一個(gè)科目核算，新制度（征求意見(jiàn)稿）中將其分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資；　　現(xiàn)行制度核算還需要經(jīng)過(guò)事業(yè)基金進(jìn)行核算，在事業(yè)基金明細(xì)科目一般基金和投資基金中核算，新制度已經(jīng)取消。　?。ㄈ┲饕怂闩e例：　　【例題】12月20日，支付制劑室差旅費(fèi)650元，下鄉(xiāng)收購(gòu)蜂蜜價(jià)值2 400元，香油價(jià)值3 200元，同時(shí)將加工成的成藥一批零售價(jià)24 000元驗(yàn)收入成藥庫(kù)，該批藥品實(shí)際加工成本21 000元，衛(wèi)生材料880元（全部為制劑成本）驗(yàn)收轉(zhuǎn)入器械倉(cāng)庫(kù)?！　　⑿l(wèi)生材料等驗(yàn)收入庫(kù)，按加工前發(fā)出物資的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除加工前發(fā)出物資成本、加工成本以外的，使物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記“藥品——藥庫(kù)”、“庫(kù)存物資”科目，貸記本科目?！　　?委托加工物資的主要賬務(wù)處理如下：　　、衛(wèi)生材料等，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“藥品——藥庫(kù)”、“庫(kù)存物資”科目?！　。ǘ┖怂銉?nèi)容講解　　■ 本科目核算醫(yī)院委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實(shí)際成本。醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所購(gòu)置的各種材料物資（藥品，庫(kù)存物資，固定資產(chǎn)）都隨市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)而動(dòng)，各種物資存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)巨大?！　。┮稽c(diǎn)思考　　未計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備?！　?需綜合考慮醫(yī)療保險(xiǎn)、公費(fèi)醫(yī)療、物價(jià)、財(cái)政票據(jù)管理等其他方面的結(jié)算規(guī)定。作為醫(yī)院支出的重要部分,藥品支出有必要進(jìn)一步明細(xì),如:與收入分類(lèi)配比,“對(duì)外銷(xiāo)售”細(xì)分為門(mén)診銷(xiāo)售與住院銷(xiāo)售。因此，需對(duì)支出核算及分?jǐn)傄?guī)定進(jìn)行完善?！　。ㄋ模┖怂闩e例：　　【例題】12月20日，藥庫(kù)采購(gòu)員從外地購(gòu)入藥品一批，辦理入庫(kù)手續(xù)，其中購(gòu)入價(jià)，西藥64萬(wàn)元，成藥26萬(wàn)元，中草藥 8萬(wàn)元，經(jīng)與藥材公司協(xié)商辦理銀行匯票一張，價(jià)款88萬(wàn)元，其余款項(xiàng)暫欠，待藥品銷(xiāo)售完后再付款。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照藥品成本扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照藥品實(shí)際成本，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目?！　　?醫(yī)院的各種藥品，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。　　自行加工或委托加工發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目，貸記本科目（藥庫(kù)）。藥房賣(mài)出藥品結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷(xiāo)售成本時(shí)，按賣(mài)出藥品的實(shí)際成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目（藥房）。接受捐贈(zèng)的藥品驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，借記本科目（藥庫(kù)），貸記“其他收入”科目。自行加工或委托加工完成的藥品驗(yàn)收入庫(kù)，按所確定的成本，借記本科目（藥庫(kù)），貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目。外購(gòu)藥品驗(yàn)收入庫(kù)，按藥品進(jìn)價(jià)，借記本科目（藥庫(kù)），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“應(yīng)付賬款”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。藥品倉(cāng)庫(kù)應(yīng)按每一種藥品設(shè)置收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬和卡?！　　?本科目應(yīng)設(shè)置“藥庫(kù)”、“藥房”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并按西藥、中成藥、中草藥設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。　　新制度：零售價(jià)作為藥品入賬成本的處理變法改為按照藥品的進(jìn)價(jià)作為入賬成本。但在藥品實(shí)際工作中，由于藥品價(jià)格政策變動(dòng)頻繁，藥品折扣方式也不再是影響藥品收入虛假性的主要因素。　?。ǘ┈F(xiàn)行制度存在的問(wèn)題及新制度的改進(jìn)：　　醫(yī)院藥品核算有一定局限性?！　　?本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。　　收到所購(gòu)藥品、物資、設(shè)備等時(shí)，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)成本的金額，借記“藥品”、“庫(kù)存物資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程——設(shè)備安裝”、“基建工程——設(shè)備投資”等科目，按預(yù)付的款項(xiàng)，貸記本科目（其他預(yù)付款），按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。　　根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記“在建工程”、“基建工程”科目，按預(yù)付工程款余額，貸記本科目（預(yù)付工程款），按其差額，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”等科目?！　　?本科目應(yīng)按“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款”及供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！　?yīng)提取數(shù)字=（1 657 + 2 135 370）*5%=189 　　應(yīng)補(bǔ)提數(shù)字=189 =21 　　借：管理費(fèi)用　　　21 　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　21 　　　　四、預(yù)付賬款　　■ 本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。　　■ 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準(zhǔn)備。　　，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的應(yīng)收賬款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目?！　♂t(yī)院在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人或債務(wù)單位的還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　　鲇?jì)提壞賬準(zhǔn)備的 方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。　?。ㄈ┖怂銉?nèi)容講解：　　■本科目核算醫(yī)院對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備?！　。涸谀昴┯?jì)提壞帳準(zhǔn)備，會(huì)造成年末當(dāng)月的管理費(fèi)支出增大，并不能真實(shí)反映每月的費(fèi)用支出?！　♂t(yī)院在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人或債務(wù)單位的還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　⌒轮贫龋ㄕ髑笠庖?jiàn)稿）：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等?！　‖F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)金額的3%～5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、計(jì)提周期、核銷(xiāo)審批等做出了明確規(guī)定?！　　霰究颇科谀┙璺接囝~反映醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度?！　♂t(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)中的恢復(fù)額度，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）?！　。ǘ┴?cái)政授權(quán)支付　　年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷(xiāo)額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目?！　　?財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：　　（一）財(cái)政直接支付　　年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。仍保留在“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，下年支出使用時(shí)：　　借：相關(guān)科目　　　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付　　（3）如果甲公立醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，假設(shè)兩者的差額25萬(wàn)元：　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　250 000　　　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　250 000　?。?）如果下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的財(cái)政授權(quán)支付上年未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度：　　借：零余額賬戶(hù)用款額度　　　　　　　250 000　　　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　250 000　　　　二、財(cái)政應(yīng)返還額度　　■ 本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)