【正文】 制定適合于本單位的固定資產目錄、分類方法以及每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據?！　　?醫(yī)院應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產設置明細賬，進行明細核算。出租、出借或作為擔保的固定資產，應設置輔助賬簿進行登記?！　〗洜I租入的固定資產，應當另設輔助賬簿進行登記，不在本科目核算?！　　?固定資產的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┎煌ㄟ^基本建設取得的固定資產，應當按照取得時的實際成本作為入賬成本。　　，其成本包括實際支付的買價、相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。　　購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。　　購入需要安裝的固定資產，借記“在建工程——設備安裝”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。發(fā)生安裝費用，借記“在建工程——設備安裝”科目，貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，借記本科目，貸記“在建工程——設備安裝”科目?！　?，其成本包括該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。工程達到預定可使用狀態(tài)時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“在建工程——建筑工程”科目?！　∫堰_到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，應先按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整?！　?、擴建后的固定資產，其成本按照原固定資產賬面價值加上改建、擴建發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中的變價收入，再扣除固定資產拆除部分的原價后的凈額確定?！　⒐潭ㄙY產轉入改、擴建時，應按固定資產的賬面價值，借記“在建工程——建筑工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的原價，貸記本科目。在改、擴建過程中發(fā)生的支出，按其實際支付的金額，借記“在建工程——建筑工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。在改、擴建過程中收到的變價收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“在建工程——建筑工程”科目。改、擴建完成達到預定可使用狀態(tài)時，借記本科目，貸記“在建工程——建筑工程”科目。　　，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照實際支付的運輸費、保險費、安裝調試費等相關費用，貸記“銀行存款”等科目?！　　⒔邮芫栀浀墓潭ㄙY產，其成本比照同類資產的市場價格或有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。按確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程——設備安裝”科目[需要安裝]，按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。　?。ǘ┩ㄟ^基本建設取得的固定資產，應當按照基本建設過程中所發(fā)生的實際成本作為入賬成本?！　』üこ掏旯そ桓妒褂脮r，對于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應分攤的待攤投資，借記本科目，按建筑工程成本，貸記“基建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程——工程”科目，按該項工程應分攤的待攤投資，貸記“基建工程——待攤投資”科目；　　對于交付使用的達到固定資產標準的需安裝設備，按設備的采購成本、安裝工程成本和應分攤的待攤投資，借記本科目，按設備采購成本，貸記“基建工程——設備投資——在安裝設備”科目，按設備的安裝工程成本，貸記“基建工程——建筑安裝工程投資——安裝工程——工程”科目，按該設備應分攤的待攤投資，貸記“基建工程——待攤投資”科目；　　對于交付使用的達到固定資產標準的不需安裝設備，按設備采購成本，借記本科目，貸記“基建工程——設備投資——不需安裝設備”科目；　　對于交付使用的直接購入的現(xiàn)成房屋，按取得現(xiàn)成房屋所發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“基建工程——其他投資”科目。　?。ㄈ┌丛绿崛」潭ㄙY產折舊時，按照應提取的折舊金額，借記“醫(yī)療成本”、“科教支出”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”、“生產成本”等科目，貸記“累計折舊”科目?！　。ㄋ模┡c固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，能夠增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命的，應當計入固定資產賬面價值，借記“在建工程”科目或本科目，貸記“銀行存款”等科目；其他后續(xù)支出，如為了維護固定資產的正常使用而發(fā)生的修理費等，應當計入當期費用，借記“醫(yī)療成本”、“科教支出”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”、“生產成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目?！　。ㄎ澹┽t(yī)院固定資產在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調出、對外捐贈等）時，應分別以下情況處理：　　、報廢、毀損的固定資產，按照所處置固定資產的賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目?！　?，應按協(xié)議或評估價加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按照投出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產的賬面原價，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目?！　　ν饩栀浌潭ㄙY產，按照發(fā)出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)出固定資產的賬面原價，貸記本科目，按其差額，借記“其他費用”科目?！　　?醫(yī)院的固定資產應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產，應當及時查明原因，按規(guī)定報經批準后及時進行賬務處理。盤盈的固定資產，應當按照同類或類似資產市場價格確定的價值入賬，并確認為當期收入；盤虧的固定資產，應先扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認為當期費用?！　。ㄒ唬┍P盈的固定資產，按照同類或類似資產市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目。報經批準處理時，借記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目，貸記“其他收入”科目。　?。ǘ┍P虧的固定資產，按照固定資產賬面價值，借記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。報經批準處理時，按照固定資產賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照固定資產的賬面價值，貸記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目。　　■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院期末固定資產的賬面原價。　?。ㄈ?核算舉例　　【例題】12月20日，醫(yī)院與融資租賃公司、醫(yī)療設備公司三方達成一致協(xié)議，醫(yī)院以融資租賃方式購入大型設備核磁共振一臺，設備融資總價款550萬元，運輸費、安裝費、調試費等6 000元，由醫(yī)院支付，租賃期限5年，租賃手續(xù)費25萬元，每季初付租金，醫(yī)院于26日將設備租賃手續(xù)費和首期租金付給了租賃公司，并收到對方開出的手續(xù)費和首期租金單據?！　」潭ㄙY產入賬價值＝550＋25＋＝　　借：固定資產—融資租入固定資產　　5 756 000　　　　貸：長期應付款—租賃公司　　　　　5 500 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　256 000　　支付租金：　　借：長期應付款—租賃公司　　　　275 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　275 000　　【例題】12月20日，醫(yī)院對血液科病房進行改造決算，并支付改擴建病房款共21萬，病房原值40萬，已經計提折舊35萬?！　糁缔D入在建工程：　　借：在建工程—建筑工程　　5　　　　累計折舊　　　　　　　35　　　　貸：固定資產　　　　　40　　發(fā)生改擴建支出及變價收入：　　借：在建工程—建筑工程　　21　　　　貸：銀行存款　　　　　21　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　貸：在建工程—建筑工程　　　　達到預定可使用狀態(tài)：　　借：固定資產　　　　　　　　 （5＋21－）　　　　貸：在建工程—建筑工程　　　【例題】12月20日，主管部門無償調入B超機一臺，關憑據注明的金額價款78萬元?！　⌒枰日帐袃r或是有關憑據注明的金額加上稅費確定?！　〗瑁汗潭ㄙY產　　　780 000　　　　貸：其他收入　　　780 000　　【例題】12月20日，醫(yī)院在年末財產清查中，盤盈醫(yī)療儀器一臺，估價4 600元　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 600　　　　貸：待處理財產損益－－待處理非流動資產損溢　　4 600　　借：待處理財產損益－－待處理非流動資產損溢　4 600　　　　貸：其他收入　　　　　　　　　　　　　　　4 600　　（四）對新制度建議　　,而現(xiàn)行制度規(guī)定固定資產只有“房屋及建筑物、專用設備、一般設備、其他固定資產”四類,交通運輸工具沒有單列。　　，是否需要計提減值準備？　　四、累計折舊　?。ㄒ唬┲饕怂銉热葜v解：　　■ 本科目核算醫(yī)院固定資產計提的累計折舊。　　■ 本科目應當按照所對應固定資產的類別及項目設置明細賬，進行明細核算?！　　?醫(yī)院應當對固定資產計提折舊，在固定資產的預計使用壽命內系統(tǒng)地分攤固定資產的成本。醫(yī)院應當按照固定資產所包含的經濟利益或服務潛力的預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經確定，不得隨意變更?！　♂t(yī)院一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊?！　」潭ㄙY產提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應當提取的折舊總額，其中應當提取的折舊總額為固定資產原價?！　　?累計折舊的主要賬務處理如下：　　，為加工藥品及衛(wèi)生材料所使用固定資產，按應計提的金額，借記“生產成本”科目，貸記本科目；為提供醫(yī)療服務所使用固定資產，按應計提的金額，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目；專門用于科研、教學活動的固定資產，按應計提的金額，借記“科教支出”科目，貸記本科目；經營租出的固定資產，按應計提的折舊額，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目；行政管理部門和后勤部門使用的固定資產，按應計提的金額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。　　對于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產，其應提的折舊額應采用合理的方法分攤計入有關成本費用科目?！　。凑账幹没虮P虧固定資產的賬面價值，借記有關科目，按已提取的折舊，借記本科目，按固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目?！　　?本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產折舊累計數(shù)?！　。ǘ┖怂闩e例：　　【知識鏈接】　　　　年限平均法又稱直線法,是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式如下:　　年折舊率＝（l－預計凈殘值率）247。預計使用壽命（年）l00%　　月折舊率＝年折舊率247。12　　月折舊額＝固定資產原價月折舊率　　　　工作量法,是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下:　　單位工作量折舊額＝固定資產原價（1－預計凈殘值率）247。預計總工作量　　某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量單位工作量折舊額　　　　雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下,根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時,由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值,所以在計算固定資產折舊額時,應在其折舊年限到期前兩年內,將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下:　　年折舊率＝2247。預計使用壽命（年）l00%　　月折舊率＝年折舊率247。12　　月折舊額＝固定資產凈值月折舊率　　某醫(yī)院某項設備原價為120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%；假設醫(yī)院沒有對該機器設備計提減值準備?！　“措p倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：　　年折舊率＝2／5l00%＝40%　　第一年應提的折舊額＝12040%＝48（萬元）　　第二年應提的折舊額＝（120—48）40%＝（萬元）　　第三年應提的折舊額＝（120—48—）40%＝（萬元）　　從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：　　折舊額＝（120－48－－－1204%）/2＝（萬元）　　　　年數(shù)總和法,又稱年限合計法,是指將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額,乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下:　　年折舊率＝尚可使用年限247。預計使用壽命的年數(shù)總和l00%　　月折舊率＝年折舊率247。12　　月折舊額＝（固定資產原價一預計凈殘值）月折舊率　　【例題】某醫(yī)院203年12月31日購入一臺設備，入賬價值90萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值6萬元，按年數(shù)總和法計算折舊?！　?5是年數(shù)總和,5年的年數(shù)總和＝1＋2＋3＋4＋5＝15,如果是6年＝1＋2＋3＋4＋5＋6＝21 以此類推　　年數(shù)總和法提取折舊＝（固定資產原值－凈殘值）年折舊系數(shù)　　年折舊系數(shù)＝當年預計使用的年限/年數(shù)總和　　＝5/（1＋2＋3＋4＋5）＝5/15　?。?/15　?。?/15　?。?/15　　＝1/15　　例如：對于一個折舊年限為4年，原值為11 000元，凈殘值為1 000元的固定資產，用“年數(shù)總和法”計算折舊時，第一年的折舊額為：（11 000－1000）4/（1＋2＋3＋4）＝4 000（元）第二年的折舊額為：（11 000－1 000）3/（1＋2＋3＋4）＝3 000（元）　　五、在建工程　?。ㄒ唬┡c現(xiàn)行制度相比主要變化：　　新制度將基建項目資金進行