【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 水平 ?《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1221號(hào) —— 重要性 》 Page 48 計(jì)劃審計(jì)工作 —— 識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定 相關(guān)認(rèn)定 如果某財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定可能存在一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)，這個(gè)或這些錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，則該認(rèn)定為 相關(guān)認(rèn)定 。某認(rèn)定是否為相關(guān)認(rèn)定，因被審計(jì)單位和賬戶而異 定量 +定性分析 重要賬戶或列報(bào) 如果某賬戶或列報(bào)可能存在一個(gè)錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，則該賬戶或列報(bào)為 重要賬戶或列報(bào) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平 之后 ，應(yīng)當(dāng)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 Page 49 計(jì)劃審計(jì)工作 —— 識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定 ? 判斷某賬戶或列報(bào)是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。 ? 判斷某認(rèn)定是否為相關(guān)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。 財(cái)務(wù) 報(bào)告 應(yīng)收賬款 銷售流程 采購(gòu)流程 資金管理 預(yù)算管理 應(yīng)付賬款 業(yè)務(wù)收入 財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ………… 重要會(huì)計(jì)科目 資產(chǎn)管理 信息管理 關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程 信息處理目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證目標(biāo) 會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng) 會(huì)計(jì)核算方法錯(cuò)誤 越權(quán)操作 賬實(shí)不符 虛假合同或訂單 收入確認(rèn)不當(dāng) 。 完整性 估價(jià)與 分?jǐn)?權(quán)利與 義務(wù) 表達(dá)與 披露 存在與 發(fā)生 Page 50 識(shí)別重大賬戶 ?定量標(biāo)準(zhǔn) — 金額超過可容忍誤差。 ?定性標(biāo)準(zhǔn) — 風(fēng)險(xiǎn)和其他因素（金額可能小于可容忍誤差）： ?如果一個(gè)重大賬戶對(duì)應(yīng)了多個(gè)單獨(dú)的業(yè)務(wù)流程，應(yīng)考慮根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)將重大賬戶進(jìn)行分解，分別確定個(gè)重大賬戶。 計(jì)劃審計(jì)工作 —— 識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定 在評(píng)估會(huì)計(jì)科目的重要性時(shí)應(yīng)考慮下列幾個(gè)定性要素： （ 1）賬戶的規(guī)模和構(gòu)成； （ 2）易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的程度； （ 3）賬戶或列報(bào)中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及同質(zhì)性； （ 4）賬戶或列報(bào)的性質(zhì)； （ 5）與賬戶或列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理及報(bào)告的復(fù)雜程度； （ 6）賬戶發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)； （ 7）賬戶或列報(bào)中反映的活動(dòng)引起重大或有負(fù)債的可能性； （ 8）賬戶記錄中是否涉及關(guān)聯(lián)方交易； （ 9）賬戶或列報(bào)的特征與前期相比發(fā)生的變化。 Page 51 識(shí)別重大賬戶 ? 非重大賬戶： ? 金額達(dá)到或高于可容忍誤差，但由于認(rèn)為該賬戶只有有限的或沒有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，可以確定為非重大賬戶。 （實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎使用） ? 小額賬戶 ? 判斷某賬戶或列報(bào)是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。 相關(guān)認(rèn)定 ? 并非所有認(rèn)定對(duì)重大賬戶而言都是相關(guān)的。 ? 無需識(shí)別非重大賬戶和小額賬戶的相關(guān)認(rèn)定。 ? 可選擇組合認(rèn)定 計(jì)劃審計(jì)工作 —— 識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定 Page 52 計(jì)劃審計(jì)工作 —— 識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定（舉例） ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定 A公司的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性金額為 2 000萬(wàn)元。 ? A公司的年度管理費(fèi)用總額為 1億元。年度管理費(fèi)用的核算比較簡(jiǎn)單。錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致管理費(fèi)用發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的固有風(fēng)險(xiǎn)很低。在以前年度審計(jì)中從未發(fā)現(xiàn)管理費(fèi)用存在錯(cuò)報(bào)，也從未發(fā)現(xiàn)過相關(guān)控制缺陷。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定管理費(fèi)用賬戶屬于重要賬戶，并確定“發(fā)生”和“完整性”為該重要賬戶的相關(guān)認(rèn)定。 判斷是否為重大賬戶？ Page 53 計(jì)劃審計(jì)工作 —— 識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定（舉例） ? 假設(shè) A公司的固定資產(chǎn)總額為 2700萬(wàn)元。固定資產(chǎn)的確認(rèn)比較簡(jiǎn)單，以前年度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)并不重大。其他情況如下： (1)以前年度未發(fā)現(xiàn)與固定資產(chǎn)相關(guān)的控制缺陷； (2)A公司的控制環(huán)境較強(qiáng)； (3)絕大多數(shù)的固定資產(chǎn)較為龐大或無法移動(dòng)； (4)固定資產(chǎn)分布于多個(gè)組成部分； (5)由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致固定資產(chǎn)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的固有風(fēng)險(xiǎn)很低； (6)固定資產(chǎn)的增加或減少金額并不重大； (7)固定資產(chǎn)沒有減值跡象 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性金額為 2 000萬(wàn)元。 綜合對(duì)定量因素 (例如，固定資產(chǎn)余額并非顯著高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，并且固定資產(chǎn)的增加或減少并不重大 )和定性因素 (例如，固定資產(chǎn)沒有減值跡象，以前年度采發(fā)現(xiàn)與固定資產(chǎn)相關(guān)的控制缺陷，并且 A公司的控制環(huán)境較好 )的分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定固定資產(chǎn)賬戶不屬于重要賬戶 判斷是否為重大賬戶？ Page 54 計(jì)劃審計(jì)工作 —— 識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定（舉例） ? B公司是一家金融機(jī)構(gòu)，擁有多家分支機(jī)構(gòu)。該公司的資產(chǎn)總額為1000億元，擁有定期存款 500億元，財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為 1億元。從以前年度審計(jì)情況來看，對(duì)定期存款賬戶，未發(fā)現(xiàn)控制缺陷，也未作出審計(jì)調(diào)整。該賬戶是由大量小額明細(xì)賬戶構(gòu)成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平。 盡管定期存款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，但由于該賬戶金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍將其確定為重要賬戶 判斷是否為重大賬戶？ Page 55 計(jì)劃審計(jì)工作 —— 識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定（工作底稿舉例） 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 20 x 重要賬戶 (是 /否 ) 認(rèn)定 注釋 存在 / 發(fā)生 完 整 性 準(zhǔn) 確 性 截 止 權(quán)利 和 義務(wù) 計(jì)價(jià) 和 分?jǐn)? 列報(bào) 和 披露 資產(chǎn)負(fù)債表 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 …… 確定重要賬戶及相關(guān)認(rèn)定工作底稿參考格式 被審計(jì)單位名稱： 財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性： 實(shí)際執(zhí)行的重要性 注釋：解釋識(shí)別重要帳戶的定性或定量依據(jù)。例如，超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的帳戶為何不是重要帳戶；未達(dá)到報(bào)表整體重要性的帳戶為何是重要帳戶等。 Page 56 步 驟 1 確 定 重 要 會(huì) 計(jì) 科 目 和 披 露 事 項(xiàng) 考 慮 的 內(nèi) 容 ： 合 并 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 中 單 獨(dú) 披 露 的 科 目 定 性 和 定 量 因 素 合 并 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 層 面 的 重 要 性 水 平步 驟 2 確 定 業(yè) 務(wù) 流 程 / 循 環(huán) 和 子 流 程 / 循 環(huán) ， 并 確 定其 與 重 要 會(huì) 計(jì) 科 目 和 披 露 事 項(xiàng) 之 間 的 對(duì) 應(yīng) 關(guān) 系 。步 驟 3 確 定 對(duì) 于 各 個(gè) 重 要 會(huì) 計(jì) 科 目 和 披 露 事 項(xiàng) 的 相關(guān) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 認(rèn) 定 。步 驟 4 對(duì) 業(yè) 務(wù) 子 流 程 / 循 環(huán) 進(jìn) 行 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 。步 驟 5 獲 得 完 整 的 經(jīng) 營(yíng) 場(chǎng) 所 或 業(yè) 務(wù) 單 位 的 清 單 。步 驟 6 確 定 應(yīng) 測(cè) 試 和 評(píng) 估 的 經(jīng) 營(yíng) 場(chǎng) 所 或 業(yè) 務(wù) 單 位 。步 驟 7 確 定 經(jīng) 營(yíng) 場(chǎng) 所 或 業(yè) 務(wù) 單 位 與 已 確 定 的 業(yè) 務(wù) 流程 / 循 環(huán) 、 程 序 / 子 循 環(huán) 之 間 的 對(duì) 應(yīng) 關(guān) 系 。計(jì)劃審計(jì)工作 —— 了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定 對(duì)應(yīng) 到重大業(yè)務(wù)流程 Page 57 計(jì)劃審計(jì)工作 —— 識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程 ? 企業(yè)的 業(yè)務(wù)流程包括生成、記錄、處理和報(bào)告 。 ? 重大業(yè)務(wù)流程是指對(duì)某一重大賬戶和列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定產(chǎn)生重大影響的業(yè)務(wù)流程。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要識(shí)別影響每個(gè)重大賬戶和列報(bào)的、與認(rèn)定相關(guān)的重大業(yè)務(wù)流程，以及相關(guān)的信息系統(tǒng)。 Page 58 計(jì)劃審計(jì)工作 —— 了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定 對(duì)應(yīng) 到重大業(yè)務(wù)流程 如何 了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源 ? (1)了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的處理流程，包括這些交易如何生成、批準(zhǔn)、處理及記錄； ? (2)驗(yàn)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào) (包括由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào) )的環(huán)節(jié)； ? (3)識(shí)別被審計(jì)單位用于應(yīng)對(duì)這些錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)的控制； ? (4)識(shí)別被審計(jì)單位用于及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)取得、使用或處臵的控制。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自執(zhí)行能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)的程序，或?qū)μ峁┲苯訋椭娜藛T的工作進(jìn)行督導(dǎo) 穿行測(cè)試 ?了解錯(cuò)報(bào)的潛在來源 ?評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性 ?確定控制是否得到執(zhí)行 Page 59 如何由重要賬戶到識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程？（舉例） ? 如何由重要賬戶到識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程？ 通過 ? 對(duì)企業(yè)的了解和以往的經(jīng)驗(yàn) ? 詢問恰當(dāng)?shù)娜藛T，必要時(shí)輔以觀察和查詢文件 ? 對(duì)記賬分錄分析 例如： CPA識(shí)別出某醫(yī)藥行業(yè)上市公司的應(yīng)收賬款及壞準(zhǔn)備賬戶為重大。 要識(shí)別與應(yīng)收賬款以及壞賬準(zhǔn)備賬戶相關(guān)的重大業(yè)務(wù)流程 對(duì)企業(yè)的了解和以往的經(jīng)驗(yàn)： 該企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)包括現(xiàn)銷個(gè)賒銷。其中，賒銷產(chǎn)生應(yīng)收賬款。該企業(yè)為所有賒銷客戶均設(shè)定信用額度。 （接下頁(yè)） Page 60 如何由重要賬戶到識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程？（舉例） 詢問的常見問題（接上頁(yè)） 對(duì)記賬記錄的分析 分析應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄來識(shí)別單獨(dú)的業(yè)務(wù)流程 Page 61 如何由重要賬戶到識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程？（舉例） CPA將銷售流程作為重大業(yè)務(wù)流程，并進(jìn)一步識(shí)別出銷售流程的 各子流程 Page 62 計(jì)劃審計(jì)工作 —— 了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定 對(duì)應(yīng) 到重大業(yè)務(wù)流程 —— 穿行測(cè)試 ? 執(zhí)行穿行測(cè)試的情況 ? (1)存在較高固有風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜領(lǐng)域； ? (2)以前年度審計(jì)中識(shí)別出的缺陷 (需要考慮缺陷的嚴(yán)重程度 )的領(lǐng)域； ? (3)由于引入新的人員、新的系統(tǒng)、收購(gòu)和采取新的會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致流程發(fā)生重大變化。 ?首次接受委托執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，通常預(yù)期會(huì)對(duì)重要流程實(shí)施穿行測(cè)試 (在實(shí)施穿行測(cè)試時(shí)，可以利用他人的工作 )。 Page 63 計(jì)劃審計(jì)工作 —— 了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定 對(duì)應(yīng) 到重大業(yè)務(wù)流程 —— 穿行測(cè)試 穿行測(cè)試作用 確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列事項(xiàng)的了解是否正確： ①交易的整個(gè)過程，包括主要輸入和輸出數(shù)據(jù)，以及交易如何產(chǎn)生并得到授權(quán)、記錄、處理和報(bào)告； ②財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 (包括與預(yù)防或發(fā)現(xiàn)舞弊相關(guān)的控制 )的設(shè)計(jì)； ③確定業(yè)務(wù)流程是否已涵蓋了所有可能存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，以此確認(rèn)該業(yè)務(wù)流程的完整性； ④可能發(fā)生的交易類型； ⑤關(guān)聯(lián)方交易的影響； ⑥使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的影響 識(shí)別被審計(jì)期間業(yè)務(wù)流程 (包括支持該流程的計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序 )發(fā)生的所有重大變化、變化的性質(zhì)以及對(duì)相關(guān)賬戶的影響。 Page 64 計(jì)劃審計(jì)工作 —— 了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定 對(duì)應(yīng) 到重大業(yè)務(wù)流程 —— 穿行測(cè)試 穿行測(cè)試作用 評(píng)估控制的有效性。在評(píng)估設(shè)計(jì)有效性時(shí)，可以考慮以下事項(xiàng)： ①該控制是否能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)； ②控制程序的執(zhí)行是否及時(shí)； ③所設(shè)計(jì)的控制執(zhí)行的精細(xì)度和精確度； ④職責(zé)分配的適當(dāng)性。 確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行 。 確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就哪些控制的運(yùn)行有效性獲取證據(jù) Page 65 計(jì)劃審計(jì)工作 —— 了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定 對(duì)應(yīng) 到重大業(yè)務(wù)流程 —— 穿行測(cè)試 交易生成 授權(quán) 記錄 處理和報(bào)告 對(duì)每個(gè)重要流程，選取一筆交易或事項(xiàng)實(shí)施穿行測(cè)試即可 。 如果被審計(jì)單位采用集中化的系統(tǒng)為多個(gè)組成部分執(zhí)行重要流程，則可能不必在每個(gè)重要的組成部分選取一筆交易或事項(xiàng)實(shí)施穿行測(cè)試 穿行測(cè)試是一種評(píng)估 設(shè)計(jì)有效性 的有效方法 識(shí)別出的重要流程中的控制，包括針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的控制 穿行測(cè)試 Page 66 計(jì)劃審計(jì)工作 —— 了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定 對(duì)應(yīng) 到重大業(yè)務(wù)流程 —— 穿行測(cè)試 穿行測(cè)試包括： ? (1)向?qū)嶋H執(zhí)行控制的人員進(jìn)行 詢問 ； ? (2)觀察 控制的執(zhí)行； ? (3)查閱 在執(zhí)行控制時(shí)使用的或由于執(zhí)行該控制而生成的文件； ? (4)將支持性文件 (如銷售發(fā)票、合同和提貨單 )與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較 ? 在實(shí)施穿行測(cè)試時(shí)， 對(duì)于每個(gè)發(fā)生重要處理程序或控制的節(jié)點(diǎn) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問相關(guān)人員對(duì)既定程序和控制規(guī)定的了解，并確定相關(guān)人員是否根據(jù)其設(shè)計(jì)的原意及時(shí)執(zhí)行這些處理程序或控制。 Page 67 計(jì)劃審計(jì)工作 —— 了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定 對(duì)應(yīng) 到重大業(yè)務(wù)流程 —— 穿行測(cè)試 ? 實(shí)務(wù)：在穿行測(cè)試中，詢問的技巧？ ?應(yīng)當(dāng)使用與被審計(jì)單位人員使用的 相同的