【文章內(nèi)容簡介】 政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金 ，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： ? 第一，企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； ? 第二，財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? 第三，企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 另外 ， 財(cái)稅 [2023]87號規(guī)定 ， 符合以上規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后 ， 在 5年 （ 60個(gè)月 ） 內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分 ， 應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額； 重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出 ， 允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? ③財(cái)稅 [2023]151號和財(cái)稅 [2023]87號的相同規(guī)定 ? 專用財(cái)政性資金所形成的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? ④ 2023年 12月 31日后的專用性財(cái)政性資金的稅務(wù)處理 ? 企業(yè)取得的 2023年 12月 31日后的專用性財(cái)政性資金， 只能由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 如果是從由縣級以上到?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，不能夠企業(yè)所得稅前扣除，除非由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略 ? 企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，應(yīng)保存好政府的相關(guān)政策文件，特別是針對該財(cái)政補(bǔ)貼收入的政府文件，看是不是有政府部門指定的專用用途；同時(shí)，對該補(bǔ)貼收入應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)核算！如果企業(yè)沒有很好保管好政府的相關(guān)文件 ,則取得的政府性補(bǔ)助和專用性財(cái)政資金是不能享受免企業(yè)所得稅政策的 . 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 本案的具體稅務(wù)處理分析 ? （ 1）政府借款不屬于應(yīng)稅收入 ? 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅 [2023]151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本的直接投資。而 要求“資金使用后歸還本金”應(yīng)該是地方政府的行為，如果對是否支付利息不作明確，只要求本金一定歸還，則屬于借款行為。這種行為與收入無關(guān)，不計(jì)入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入額。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （ 2）增值稅退稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ? 財(cái)稅 [2023]151號強(qiáng)調(diào)，財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除投資和借款以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。據(jù)此，該企業(yè)取得的三廢資源綜合利用 900萬元增值稅退稅款，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。取得的地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購置固定資產(chǎn)的財(cái)政支持資金 400萬元，也應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （ 3）“亂收費(fèi)”項(xiàng)目不得稅前扣除 ? 財(cái)稅 [2023]15號文件指出，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政和價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。很明顯 ，該企業(yè)支付給地方某職能部門的 50萬元“集資修路費(fèi)”，依據(jù)是縣政府的文件，不屬上述審批權(quán)限規(guī)定的范疇，而屬于“亂收費(fèi)”項(xiàng)目，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。需要注意的是，事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)，不受此項(xiàng)審批權(quán)限約束，可以在稅前扣除。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （ 4）經(jīng)批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金可視為不征稅收入 ? 財(cái)稅 [2023]15號文件要求， 對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。 據(jù)此，該企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的 300萬元財(cái)政性資金應(yīng)作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從收入總額中扣除。但是必須提供國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的相關(guān)文件，并且文件中指出了該筆資金的專款專用的用途，同時(shí)在財(cái)務(wù)上應(yīng)單獨(dú)獨(dú)立核算，否則該 300萬元不可以在應(yīng)納稅所得額中扣除， 應(yīng)繳納 300 25%=75萬元的企業(yè)所得稅。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 案情介紹 ? 乙單位準(zhǔn)備以 2023萬元人民幣投資甲房地產(chǎn)公司的某住宅開發(fā)項(xiàng)目，雙方約定不成立獨(dú)立法人項(xiàng)目公司，由甲房地產(chǎn)公司獨(dú)立開發(fā)，投資方案擬定如下： ? 方案一：項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)利潤按各自投資資金比例分紅，項(xiàng)目利潤為 1500萬元，乙單位享有 1000萬元 。 ? 方案二：乙單位按照投資比例分配開發(fā)產(chǎn)品，假定該投資項(xiàng)目單位住宅計(jì)稅成本 45萬元，單位住宅銷售價(jià)格 75萬元，乙單位享有 40套單位住宅。 ? 請針對每一種方案進(jìn)行稅務(wù)處理分析。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 稅務(wù)處理分析 ? （ 1）政策法律依據(jù) ? 根據(jù)國稅發(fā) [2023]31號文件的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)特定事項(xiàng)（合作建房）按照以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。 ? 一是企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理： ? ①凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作、合資方，下同） 分配開發(fā)產(chǎn)品的 ，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額； 如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 稅務(wù)處理分析 ? ②凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理： ? 第一，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。 ? 第二，投資方取得該項(xiàng)目的營業(yè)利潤應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 二是企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理 ： ? 企業(yè)應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應(yīng)從該項(xiàng)目取得的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場公允價(jià)值計(jì)算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。 由于股息、紅利是從被投資企業(yè)稅后利潤中分配的，所以投資方取得該項(xiàng)目的營業(yè)利潤視同股息、紅利，一般也應(yīng)該是免稅收入。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 基于以上政策規(guī)定，乙單位所享有的 1000萬元利潤分成只能是甲房地產(chǎn)公司開發(fā)該項(xiàng)目的稅后利潤，乙單位不需要按照“利息、股息、紅利所得”計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，乙單位凈利潤為 1000萬元。甲公司不允許稅前列支此 1000萬元的利潤分成，相當(dāng)于在企業(yè)所得稅前支付乙單位 1000247。 (125%)=(萬元 )。 甲公司可實(shí)現(xiàn)凈利潤 1500 (125%)1000=125(萬元 )。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? ②方案二的涉稅分析： ? 根據(jù)國稅發(fā)〔 2023〕 31號文件規(guī)定，開發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方 (即合作、合資方 )分配開發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時(shí)， 如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 。如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? ②方案二的涉稅分析： ? 乙單位所享有的 40套住宅計(jì)稅成本為 1800萬元，正常銷售價(jià)格為 3000萬元。根據(jù)以上規(guī)定，乙單位相當(dāng)于以 2023萬元購入了 40套成本價(jià)值為1800萬元的房產(chǎn)，銷售了價(jià)值為 3000萬元的商品住宅。假設(shè)乙單位已將 40套房產(chǎn)銷售完畢，不考慮其他因素，其凈利潤為 (30002023) (125%)=750(萬元 )。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 對甲公司來說，正常項(xiàng)目利潤為 1500萬元，除去乙單位分成部分，可保留利潤為 1500(30001800)=300(萬元 )， 但是需要將乙單位開發(fā)產(chǎn)品分成部分調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額， 分配給乙單位開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額為 20231800=200(萬元 )， 調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額200萬元，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額即為300+200=500(萬元 )， 甲公司凈利潤為(300+20231800) (125%)=375(萬元 )。 ? 從以上兩種涉稅分析來看，甲和乙企業(yè)的稅負(fù)和稅后利潤都不一樣。 （七）重視企業(yè)日常涉稅交易合同的簽定和審查，使企業(yè)真正節(jié)稅 ? 企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，會與外部或內(nèi)部的法律主體簽定各種各樣的合同。一份合同，不僅涉及法律問題，也必然涉及財(cái)稅問題。不論何類經(jīng)濟(jì)合同，合同條款內(nèi)容必會涉及合同主體一方或雙方的納稅義務(wù)，稍有差別，財(cái)稅結(jié)果差異可能會很大，面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)也會有所不同。 （七）重視企業(yè)日常涉稅交易合同的簽定和審查，使企業(yè)真正節(jié)稅 ? 由于價(jià)格條款是經(jīng)濟(jì)合同中的重要條款，合同中簽