【正文】 02023) (125%)=750(萬(wàn)元 )。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? ②方案二的涉稅分析： ? 乙單位所享有的 40套住宅計(jì)稅成本為 1800萬(wàn)元，正常銷售價(jià)格為 3000萬(wàn)元。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? ②方案二的涉稅分析： ? 根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 31號(hào)文件規(guī)定，開(kāi)發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方 (即合作、合資方 )分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)， 如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 。 (125%)=(萬(wàn)元 )。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 基于以上政策規(guī)定，乙單位所享有的 1000萬(wàn)元利潤(rùn)分成只能是甲房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)該項(xiàng)目的稅后利潤(rùn)，乙單位不需要按照“利息、股息、紅利所得”計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，乙單位凈利潤(rùn)為 1000萬(wàn)元。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。 ? 第二，投資方取得該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 稅務(wù)處理分析 ? ②凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理： ? 第一，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤(rùn)。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 稅務(wù)處理分析 ? （ 1）政策法律依據(jù) ? 根據(jù)國(guó)稅發(fā) [2023]31號(hào)文件的規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特定事項(xiàng)（合作建房）按照以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。 ? 方案二：乙單位按照投資比例分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，假定該投資項(xiàng)目單位住宅計(jì)稅成本 45萬(wàn)元，單位住宅銷售價(jià)格 75萬(wàn)元，乙單位享有 40套單位住宅。但是必須提供國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的相關(guān)文件，并且文件中指出了該筆資金的?？顚Ｓ玫挠猛?，同時(shí)在財(cái)務(wù)上應(yīng)單獨(dú)獨(dú)立核算，否則該 300萬(wàn)元不可以在應(yīng)納稅所得額中扣除， 應(yīng)繳納 300 25%=75萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （ 4）經(jīng)批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金可視為不征稅收入 ? 財(cái)稅 [2023]15號(hào)文件要求， 對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。很明顯 ，該企業(yè)支付給地方某職能部門(mén)的 50萬(wàn)元“集資修路費(fèi)”，依據(jù)是縣政府的文件，不屬上述審批權(quán)限規(guī)定的范疇，而屬于“亂收費(fèi)”項(xiàng)目，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （ 3）“亂收費(fèi)”項(xiàng)目不得稅前扣除 ? 財(cái)稅 [2023]15號(hào)文件指出，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政和價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，該企業(yè)取得的三廢資源綜合利用 900萬(wàn)元增值稅退稅款，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （ 2）增值稅退稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ? 財(cái)稅 [2023]151號(hào)強(qiáng)調(diào)，財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。而 要求“資金使用后歸還本金”應(yīng)該是地方政府的行為，如果對(duì)是否支付利息不作明確，只要求本金一定歸還，則屬于借款行為。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略 ? 企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，應(yīng)保存好政府的相關(guān)政策文件，特別是針對(duì)該財(cái)政補(bǔ)貼收入的政府文件，看是不是有政府部門(mén)指定的專用用途；同時(shí)，對(duì)該補(bǔ)貼收入應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算！如果企業(yè)沒(méi)有很好保管好政府的相關(guān)文件 ,則取得的政府性補(bǔ)助和專用性財(cái)政資金是不能享受免企業(yè)所得稅政策的 . 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 本案的具體稅務(wù)處理分析 ? （ 1）政府借款不屬于應(yīng)稅收入 ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2023]151號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? ④ 2023年 12月 31日后的專用性財(cái)政性資金的稅務(wù)處理 ? 企業(yè)取得的 2023年 12月 31日后的專用性財(cái)政性資金， 只能由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 另外 ， 財(cái)稅 [2023]87號(hào)規(guī)定 ， 符合以上規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后 ， 在 5年 （ 60個(gè)月 ） 內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分 ， 應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額； 重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出 ， 允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 。 ? 第二，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 ? 第二，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益 ? ②政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的“財(cái)政撥款”之外，會(huì)計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的 “營(yíng)業(yè)外收入 ”科目 。 但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ?③先征后退的稅收優(yōu)惠款 ? 國(guó)家根據(jù)某些政策給予某類企業(yè)的稅收優(yōu)惠采用先征后退的方式，由于這種稅收優(yōu)惠直接涉及到了轉(zhuǎn)移資金給企業(yè)，因此也是一種政府補(bǔ)助，應(yīng)作為收入處理 。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ?②財(cái)務(wù)扶持性補(bǔ)貼 ? 這類補(bǔ)貼是 國(guó)家出于給予企業(yè)財(cái)務(wù)支持，以扶持其在某一特定時(shí)期的發(fā)展而給予的 。在各類名目的政府補(bǔ)貼當(dāng)中， 政府補(bǔ)貼一般可以分為三類： 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ?①政策性補(bǔ)貼 ? 這類補(bǔ)貼是國(guó)家出于達(dá)到某種社會(huì)效益的目的，要求企業(yè)犧牲某些特殊利益而給予的。 ? 請(qǐng)分析，企業(yè)對(duì)以上與財(cái)政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù)，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)管理？ 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （二）分析 ? 政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的相關(guān)政策依據(jù) ? （ 1）政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼的界定 ? 政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。即 一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)和稅法上的處理上，如果不存在會(huì)計(jì)和稅法的差異，就不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整；如果存在會(huì)計(jì)和稅法的差異，則需要根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整， 如果沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的納稅調(diào)整，被稅務(wù)主管部門(mén)查出的話，就會(huì)被稅務(wù)主管當(dāng)局以多列支出（成本）或者隱瞞收入為由進(jìn)行罰款和繳納滯納金。 因此 ，企業(yè)重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)搞好關(guān)系 ，有時(shí)確實(shí)有利于企業(yè)的某些稅務(wù)管理 ， 可以減少一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評(píng)估分析 ? 最后 ， 企業(yè)要跟當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管部門(mén)搞好公關(guān) 。這種稅務(wù)控制制度主要涉及到企業(yè)內(nèi)部的各種稅務(wù)申報(bào)資料的及時(shí)申報(bào)和管理 ， 企業(yè)內(nèi)部的合同規(guī)范管理 ， 各種賬務(wù)資料 、記賬憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的保管和歸檔管理 ，各種稅收優(yōu)惠政策的及時(shí)審批或備案 ， 申請(qǐng)稅收退稅的時(shí)間掌握 ， 更為重要的是與企業(yè)涉稅問(wèn)題有關(guān)的各種政府主管部門(mén)的批文管理等等 。 ? 因此，河口國(guó)稅局決定將 X汽車零部件有限公司列為重點(diǎn)稽查對(duì)象， 最后給予了 X汽車零部件有限公司的補(bǔ)稅、罰款和繳納滯納金。（單位：萬(wàn)元） 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評(píng)估分析 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評(píng)估分析 ? 通過(guò)對(duì)比， X公司的稅負(fù)率明顯低于同業(yè)水平。 ? 2023年稅負(fù)率 =應(yīng)納增值稅 11萬(wàn)元 /銷售收入 1814萬(wàn)元 =% 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評(píng)估分析 ? （ 1）縱向分析 ? 2023年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入 1575萬(wàn)元，增值稅 57萬(wàn)元，稅負(fù)率 =57萬(wàn) /1575萬(wàn)=%，企業(yè) 2023年的稅負(fù)率呈大幅下降趨勢(shì)。 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評(píng)估分析 ? 確定稽查對(duì)象 ? 2023年初，老河口國(guó)稅局運(yùn)用增值稅評(píng)估監(jiān)控分析系統(tǒng)，篩選出部分異常申報(bào)、低稅負(fù)申報(bào)的納稅人名單，進(jìn)行排序整理，分行業(yè)對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)老河口 X汽車附件有限公司稅負(fù)指標(biāo)極為異常。 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評(píng)估分析 ? 基本情況 ? 老河口 X汽車附件有限公司，成立于 2023年，注冊(cè)資金 260萬(wàn)元人民幣，是該市汽車零部件專業(yè)生產(chǎn)廠家，屬增值稅一般納稅人，現(xiàn)有員工 180人，主要生產(chǎn)汽車門(mén)鉸鏈、門(mén)鎖等產(chǎn)品，產(chǎn)品多達(dá)幾十種。 ? （五）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ? 因此，大型企業(yè)應(yīng)該配備專業(yè)性的人員從事納稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的管理活動(dòng)，如有必要的話，還得聘請(qǐng)稅務(wù)咨詢專家或稅務(wù)咨詢的中介機(jī)構(gòu)定期從事納稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，制作納稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別報(bào)告，以致幫助企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策之用。 （五）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ? 要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)該從以下幾方面來(lái)入手： ? 首先，應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部 設(shè)立專門(mén)管理稅務(wù)的部門(mén)和配備專門(mén)的稅務(wù)管理人員 ，即國(guó)稅發(fā) [2023]90號(hào)文件所要求的設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和崗位。 （五）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ? 國(guó)家稅務(wù)總局 2023年制定了《大企