【正文】 案例 38：為節(jié)省采購成本而不索取正式發(fā)票的稅收成本分析 ? 由案例可知，若企業(yè)要繳納增值稅，專用發(fā)票可以用來抵扣所采購原材料的進(jìn)項稅額；在繳納企業(yè)所得稅時，有發(fā)票也可以使這部分材料的成本在稅前扣除，況且發(fā)票是消費的合法憑證，有什么消費紛爭可以發(fā)票為憑據(jù)。 這包括價值 10萬元材料本可以抵扣的進(jìn)項稅額 和繳納企業(yè)所得稅時，由于沒有合法憑證的成本 10萬元，企業(yè)要多交所得稅 萬元。 案例 38：為節(jié)省采購成本而不索取正式發(fā)票的稅收成本分析 ? 2023年 5月 ,某企業(yè)采購部為了為公司節(jié)省 2萬元的材料費，沒有向采購單位索取發(fā)票，只拿了一張收據(jù)。 ? （ 十）采購過程中不能因少繳納稅收而不索取銷售方的正式發(fā)票。產(chǎn)生這樣交易的原因是采購方往往與銷售方有私下的約定 ：采購方為節(jié)省一定的稅收而給予銷售方更低的采購價格，條件是銷售方不給采購方開具發(fā)票，只開收據(jù)。 （ 十）采購過程中不能因少繳納稅收而不索取銷售方的正式發(fā)票。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元）； ? 稅后凈收益 =－ =（元）。 － 60247。 ） 17%－（ 12247。商場收取的銷售收入沒有變化，但由于實行捆綁式銷售，避免了“無償贈送“之嫌，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計算如下： ? 應(yīng)納增值稅 =（ 100247。 案例 37：商場滿就送促銷的稅收成本分析 ? 方案五：滿就送加量。 － 60247。 － 60247。 ） 17%=（元） ? 應(yīng)交個人所得稅 =20247。 ? 應(yīng)交增值稅 =（ 100247。 商場返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計算如下。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元）； ? 稅后凈收益 =－ =（元）。 +12247。（ 1＋ 20％） 20％＝ （元）； ? 銷售毛利潤 =100247。 17%=（元）； ? 稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。 ） 17%－（ 60247。因此對于禮品的進(jìn)項稅額應(yīng)允許其申報抵扣，贈送禮品時也不應(yīng)該單獨再次計算銷項稅額。 案例 37：商場滿就送促銷的稅收成本分析 ? 方案三：滿就送禮品 。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元）； ? 稅后凈收益 =－ =（元）。 ） 17%=（元）； ? 銷售毛利潤 =100247。 按此方案企業(yè)銷售 100元商品，收取 100元，但贈送折扣券 20元 ,則顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán)，商場本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為： ? 應(yīng)納增值稅 =（ 100247。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元）； ? 稅后凈收益 =－ =（元）。 ） 17%=（元）； ? 銷售毛利潤 =80247。 這一方案企業(yè)銷售 100元商品，收取 80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設(shè)商品增值稅率為 17%，企業(yè)所得稅稅率為 25%，則 ： ? 應(yīng)納增值稅 =（ 80247。具體方案有如下幾種選擇： ? 顧客購物滿 100元，商場另行贈送價值 20元禮品； ? 顧客購物滿 100元，商場返還現(xiàn)金“大禮” 20元； ? 顧客購物滿 100元，商場送加量，顧客可再選購價值 20元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。假定每銷售 100元商品，其平均商品成本為 60元。年末商場決定開展促銷活動， 擬定“滿 100送 20”，即每銷售 100元商品，送出 20元的優(yōu)惠。 案例 37：商場滿就送促銷的稅收成本分析 ? 某大型商場，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式。對于 現(xiàn)金折扣 ，一般在發(fā)生時作為當(dāng)期的財務(wù)費用處理；對于實物折扣，一般不進(jìn)行賬務(wù)處理，即使處理也是計入期間費用，絕對不會作為一種收入處理；對于 現(xiàn)金折返，企業(yè)一般是沖減當(dāng)期的銷售收入 。這樣，華星木制品廠就獲得了進(jìn)項稅額的抵扣，大大降低了生產(chǎn)成本，而林場企業(yè)也擴(kuò)大了銷售額，同時提高了企業(yè)的形象。 案例分析 36： ? [分析 ] ? 因此，利用對這一稅收優(yōu)惠政策的掛靠，企業(yè)只要在購進(jìn)原木時，能夠使自己獲得普通發(fā)票就可以以購進(jìn)額的 13％抵扣進(jìn)項稅額了。為解決這個問題 ,應(yīng)進(jìn)行如下納稅籌劃。但是， 當(dāng)由于購進(jìn)時無法取得專用發(fā)票而使得進(jìn)項稅額無法抵扣時，企業(yè)的稅負(fù)就會顯著增加。這樣企業(yè)購進(jìn)原木時，其進(jìn)項稅額就無法抵扣。 經(jīng)過考察，企業(yè)最終決定從東北林場直接購入原木。 ? 企業(yè)采購材料的過程中 ,主要涉及到增值稅進(jìn)項稅額的抵扣問題 ,在實踐過程當(dāng)中 ,經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)采購過程中無法取得供應(yīng)商的增值稅發(fā)票 ,或只能取得普通銷售發(fā)票甚至是收據(jù) ,使采購材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項稅額只能進(jìn)采購成本 ,或者增加增值稅的納稅負(fù)擔(dān) .為解決這些問題 ,很有必要對采購材料進(jìn)行納稅籌劃 . （八）規(guī)避增值稅進(jìn)項稅額無法抵扣而進(jìn)采購成本 ? 規(guī)避策略 ?（ 1）企業(yè)在采購過程中一定要獲取供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或運輸費用結(jié)算單據(jù)。但第二種方案下房主的稅收負(fù)擔(dān)加重了，張某在簽訂委托租賃合同時，可以通過合同價款將房主多承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給自身，從而達(dá)到降低稅收成本的目的。 ? 張某與房主共同應(yīng)繳納地方各稅 (費 )：74630+316800=391430(元 )。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? 房主應(yīng)繳納的地方各稅 (費 )為： 營業(yè)稅： 1800000 5％ =90000(元 )；城市維護(hù)建設(shè)稅： 90000 7％ =6300(元 )；教育費附加： 90000 3％ =2700(元 )；房產(chǎn)稅： 1800000 12％ =216000(元 )；印花稅： 1800000 1‰=1800( 元 )。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? 以上合計 張某應(yīng)繳納地方各稅 (費 )：17500+1225+525+55380=74630(元 )。另外，對個人取得的勞務(wù)報酬所得，一次取得應(yīng)納稅所得額超過 20230元至 50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成：超過 50000元的部分，加征十成。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? （ 2）個人所得稅。 根據(jù)營業(yè)稅政策規(guī)定，張某提供的是屬服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)務(wù)，對其受托辦理的事項應(yīng)當(dāng)按“服務(wù)業(yè)”繳納營業(yè)稅 。 ? 張某年定額支付房主租賃費仍然是 145萬元， 但合同約定：裝修費 10萬元由張某負(fù)擔(dān)，超過租賃費的收益歸張某所有。 ? 張某與房主共同應(yīng)繳納地方各稅費：158608+255200=413808(元 )。 ? 房主應(yīng)繳納的地方各稅 (費 )為 255200元 。 由此計算年個人所得稅： (180000090000630027001800420231450000800 12) (120％ ) 10％ =15808(元 )。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? 同時準(zhǔn)予扣除的項目除了在轉(zhuǎn)租過程中實際繳納的稅金和教育費附加外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，以每次 800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次，每次收入不超過 4000元的，減除費用 800元； 4000元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。以湖北省為例， 張某應(yīng)繳納房產(chǎn)稅： (18000001450000) 12％ =42023(元 ) 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? （ 4）個人所得稅。所以，轉(zhuǎn)租人不應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? （ 3）房產(chǎn)稅。承租合同和轉(zhuǎn)租合同，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。 ?（ 2）印花稅。” 因此，將租用房屋再轉(zhuǎn)租出去，應(yīng)全額按租金收入計算繳納營業(yè)稅，不能扣除租賃成本?！?同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》 (國稅發(fā)[1995]076號規(guī)定 ：“單位和個人將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按‘服務(wù)業(yè)’稅目中‘租賃業(yè)’項目征收營業(yè)稅 。張某應(yīng)當(dāng)如何與房主簽訂合同以節(jié)約稅收成本 ? 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? 方 案一：張某與房主簽訂房屋租賃合同的稅負(fù)分析。經(jīng)雙方協(xié)商，張某年定額支付房主租賃費 145萬元，剩余的租賃收益歸張某所有。 比較兩個方案，如果黃河集團(tuán)選擇第二個方案可節(jié)稅 萬元。 由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營業(yè)稅。 黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超過金融機(jī)構(gòu)法定利息，故應(yīng)對其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅 =（ ） 25%=（萬元）， 黃河集團(tuán)納稅總額=198++=（萬元）。 ? 根據(jù)《財政部：國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》 （財稅「 2023」 7號） 規(guī)定，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位）， 并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅； 案例 34：企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一借錢統(tǒng)一貸款的稅收成本分析 ? 如果按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。 在簽定轉(zhuǎn)貸合同時，有兩種約定，涉及的稅收成本是不一樣的。過去都是由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收 1O%）。甲施工企業(yè)向丙公司開付具委托付款通知書，明確將 400萬元轉(zhuǎn)讓款直接付給乙公司， 則： ? 乙公司節(jié)省營業(yè)稅額 =1200 5%=60（萬元）和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加 60萬元（ 7%+3%） =6萬元，扣除對企業(yè)所得稅的抵減作用， 乙企業(yè)實際上節(jié)省稅收成本為 66萬元 66 25%=66萬元 75%=。 由于半年一直未取得土地使用權(quán)證，乙房地產(chǎn)公 司不能進(jìn)行工程開發(fā)，欲按原價轉(zhuǎn)讓，以期收回預(yù)付款 400萬元。同時，對某些合同條款加以修改，有可能幫公司省下很多稅款，同時還沒有風(fēng)險。 （七）重視企業(yè)日常涉稅交易合同的簽定和審查，使企業(yè)真正節(jié)稅 ? 由于價格條款是經(jīng)濟(jì)合同中的重要條款，合同中簽定的價格條款是稅收成本的重要依據(jù)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)合同中的價格一旦簽定后，就決定了諸如增值稅、營業(yè)稅、消費稅及企業(yè)所得稅和個人所得稅等稅負(fù)。一份合同，不僅涉及法律問題，也必然涉及財稅問題。 ? 從以上兩種涉稅分析來看，甲和乙企業(yè)的稅負(fù)和稅后利潤都不一樣。假設(shè)乙單位已將 40套房產(chǎn)銷售完畢，不考慮其他因素，其凈利潤為 (300