【正文】 款 200+ ++240=， 比方案一直接土地轉(zhuǎn)讓少繳稅款 。再用 10萬元現(xiàn)金注冊一全資子公司 C，將已開發(fā)整理土地對全資子公司 C進(jìn)行增資，土地過戶后將 C公司 100%股權(quán)以 8010萬元直接轉(zhuǎn)讓給 B公司。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? ②土地增值稅 ? 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》 (財稅〔 2023〕 21號 )第五條規(guī)定，對于以土地 (房地產(chǎn) )作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》 (財稅字〔 1995〕 048號 )第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。 4012=%，應(yīng)繳土地增值稅 3988 40%4012 5%=。 ? ④契稅 ? 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知》 (國稅函〔 2023〕 514號 )規(guī)定，公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。 ? 因此， A公司將土地對全資子公司進(jìn)行增資，再將公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅總額為 + =。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? 方案二 A公司將 M地塊進(jìn)行開發(fā)整理再行轉(zhuǎn)讓， A公司、 B公司需上繳稅款 。顯然方案三為最優(yōu)，比方案一節(jié)約稅金 ，比方案二節(jié)約稅金。 ? 國稅發(fā) [2023]90號文件的出臺說明了國家非常重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，作為市場經(jīng)濟(jì)主體的廣大企業(yè)，特別是大企業(yè)，理所當(dāng)然的應(yīng)該重視自身的稅務(wù)管理以便防范潛在的稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，這在某種程度上為企業(yè)降低了一筆稅務(wù)成本。 ? 其次， 平常要重視企業(yè)內(nèi)部的納稅評估和風(fēng)險識別。 如果大企業(yè)忽視對本企業(yè)的納稅評估和風(fēng)險識別工作，可能會遭到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門的稅務(wù)稽查風(fēng)險。年生產(chǎn)能力 500萬套，門鉸鏈、門鎖 價格每套在 70元 — 80元不等，年銷售收入平均 2023萬元，年應(yīng)納增值稅 60萬元。 ? 2023年實現(xiàn)銷售收入 1814萬元，增值稅11萬元。 ? （ 2）橫向分析 ? 稅務(wù)稽查人員隨機挑選了五家同類型汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)，將這五家企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)率以及變動情況同 X公司進(jìn)行對比，以下是各企業(yè) 2023年度稅收實現(xiàn)情況和稅負(fù)情況。稅源管理部門根據(jù)平時掌握的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，以及對汽車產(chǎn)業(yè)相關(guān)信息了解， 2023年老河口汽車附件行業(yè)各項經(jīng)濟(jì)稅收指標(biāo)均呈上升趨勢，而該公司稅負(fù)率如此異常顯然存在問題 。 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評估分析 ? 再次 ， 企業(yè)要健全內(nèi)部的稅務(wù)控制制度 。 這些稅務(wù)控制制度的落實與否在一定程度上可以為企業(yè)節(jié)省不少的稅收 。 由于中國的稅收政策法規(guī)不可能覆蓋經(jīng)濟(jì)生活的方方面面 ， 在具體執(zhí)法時 ，稅務(wù)主管部門針對稅收征管中的一些稅法沒有明確規(guī)定的地方或稅法規(guī)定比較模糊地方 ， 往往具有一定的自由裁量權(quán) 。 （六）選擇正確的稅務(wù)處理方式，規(guī)避不必要的稅收成本 ? 由于同一筆業(yè)務(wù)，在會計和稅法上的處理方式要么相同，要么不相同。 案例 31：政府補助、補貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （一）案情介紹 ? 設(shè)某企業(yè)發(fā)生 5種與財政性資金有關(guān)的如下業(yè)務(wù)： ? 從地方政府借款 800萬元，需要按期付息，并在 5年后還本； ? 企業(yè)取得的屬于三廢資源綜合利用 900萬元增值稅退稅款； ? 地方某職能部門要求支付 50萬元“集資修路費”，依據(jù)是縣政府的文件； 案例 31：政府補助、補貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 取得了地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購置固定資產(chǎn)、不需要償還的財政支持資金 400萬元； ? 取得了由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途，并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金 300萬元。與政府補助雷同的一個概念是政府補貼，政府補貼帶有政府補助的性質(zhì)。 例如，糧食價格補貼、蔬菜價格補貼、專項儲備 (特準(zhǔn)儲備物資 )費用補貼以及企業(yè)借款而由政府提供給企業(yè)利息補貼等。例如，某些國有糧食企業(yè)實行商業(yè)化經(jīng)營后國家給予的經(jīng)營補貼、國家和主管部門撥給企業(yè)用于工程咨詢、可行性研究、規(guī)劃設(shè)計和其他前期工作的前期工作費撥款等。 案例 31：政府補助、補貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （ 2）政府補助和政府補貼的會計處理 ? ①政府補助的會計處理 ? 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16 號 —— 政府補助》的規(guī)定：政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。 與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： 案例 31：政府補助、補貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 第一，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。 案例 31：政府補助、補貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （ 3）專用財政性資金的稅務(wù)處理規(guī)定 ? ①財稅 [2023]151號的規(guī)定 ? 財稅 [2023]151號第一條規(guī)定如下： ? 第一，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 案例 31：政府補助、補貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析 ? ②財稅 [2023]87號的規(guī)定 ? 財稅 [2023]87號第一條規(guī)定，企業(yè)在 2023年1月 1日至 2023年 12月 31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金 ，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： ? 第一，企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； ? 第二，財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? 第三，企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。 案例 31：政府補助、補貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析 ? ③財稅 [2023]151號和財稅 [2023]87號的相同規(guī)定 ? 專用財政性資金所形成的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 如果是從由縣級以上到?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，不能夠企業(yè)所得稅前扣除，除非由財政部、國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本的直接投資。這種行為與收入無關(guān)，不計入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入額。企業(yè)取得的各類財政性資金，除投資和借款以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。取得的地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購置固定資產(chǎn)的財政支持資金 400萬元，也應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。需要注意的是，事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營服務(wù)性收費，不屬于行政事業(yè)性收費，不受此項審批權(quán)限約束，可以在稅前扣除。 據(jù)此，該企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途，并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的 300萬元財政性資金應(yīng)作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時可以從收入總額中扣除。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 案情介紹 ? 乙單位準(zhǔn)備以 2023萬元人民幣投資甲房地產(chǎn)公司的某住宅開發(fā)項目，雙方約定不成立獨立法人項目公司，由甲房地產(chǎn)公司獨立開發(fā)，投資方案擬定如下： ? 方案一：項目實現(xiàn)利潤按各自投資資金比例分紅，項目利潤為 1500萬元，乙單位享有 1000萬元 。 ? 請針對每一種方案進(jìn)行稅務(wù)處理分析。 ? 一是企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理： ? ①凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作、合資方，下同） 分配開發(fā)產(chǎn)品的 ，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額； 如未結(jié)算計稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 二是企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理 ： ? 企業(yè)應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應(yīng)從該項目取得的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場公允價值計算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 由于股息、紅利是從被投資企業(yè)稅后利潤中分配的，所以投資方取得該項目的營業(yè)利潤視同股息、紅利，一般也應(yīng)該是免稅收入。甲公司不允許稅前列支此 1000萬元的利潤分成，相當(dāng)于在企業(yè)所得稅前支付乙單位 1000247。 甲公司可實現(xiàn)凈利潤 1500 (125%)1000=125(萬元 )。如未結(jié)算計稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。根據(jù)以上規(guī)定，乙單位相當(dāng)于以 2023萬元購入了 40套成本價值為1800萬元的房產(chǎn)，銷售了價值為 3000萬元的商品住宅。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 對甲公司來說，正常項目利潤為 1500萬元，除去乙單位分成部分，可保留利潤為 1500(30001800)=300(萬元 )， 但是需要將乙單位開發(fā)產(chǎn)品分成部分調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額， 分配給乙單位開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額為 20231800=200(萬元 )， 調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額200萬元，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額即為300+200=500(萬元 )， 甲公司凈利潤為(300+20231800) (125%)=375(萬元 )。 （七）重視企業(yè)日常涉稅交易合同的簽定和審查，使企業(yè)真正節(jié)稅 ? 企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營時，會與外部或內(nèi)部的法律主體簽定各種各樣的合同。不論何類經(jīng)濟(jì)合同，合同條款內(nèi)容必會涉及合同主體一方或雙方的納稅義務(wù)，稍有差別，財稅結(jié)果差異可能會很大，面臨的法律風(fēng)險也會有所不同。要降低以上稅負(fù)，就得在經(jīng)濟(jì)合同簽定之前，準(zhǔn)確談好交易價格， 即壓低合同價格才能真正降低稅負(fù)。 案例 33：巧簽土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的稅收成本分析 ? 甲施工企業(yè)購得土地 100畝，價值 1000萬元，由于土地手續(xù)未完備，未取得土地使用權(quán)證，后來情況發(fā)生變化，甲施工企業(yè)欲轉(zhuǎn)讓該土地，乙房地產(chǎn)公司與甲施工企業(yè)簽訂了土地