【正文】 業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2023]90號(hào)），該文件指出大企業(yè)應(yīng)該從 風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和崗位，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制，信息與溝通 四個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。 ? 方案三公司先開發(fā)整理土地，再用土地注冊(cè)公司，然后轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)形式轉(zhuǎn)讓土地，總稅負(fù)為 。 ? 根據(jù)上述分析，方案一 A公司直接轉(zhuǎn)讓土地， A公司、 B公司總應(yīng)繳稅款為 萬(wàn)元。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? 另由于 A公司將 C公司 100%股權(quán)作價(jià)8010萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給 B公司，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? ③企業(yè)所得稅 ? A公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為 (8000400010 ) 25%=。 ? 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? 因此， A應(yīng)繳納土地增值稅，土地增值稅可扣除項(xiàng)目金額為4000+10 =4012萬(wàn)元，土地增值額 80004012=3988萬(wàn)元，土地增值率為 3988247。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ?（ 3）變土地轉(zhuǎn)讓為轉(zhuǎn)讓股權(quán) ? ①營(yíng)業(yè)稅 ? A公司投資轉(zhuǎn)讓土地不征收營(yíng)業(yè)稅，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》 (財(cái)稅〔 2023〕 191號(hào) )規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ?（ 3）變土地轉(zhuǎn)讓為轉(zhuǎn)讓股權(quán) ? A公司將 M地塊進(jìn)行開發(fā)整理，投入建設(shè)費(fèi)用 10萬(wàn)元。 ? ④契稅 ? B公司應(yīng)繳契稅 8000 3%=240萬(wàn)元。 4212=%， A公司需要繳 納土地增值稅 3788 40%4212 5%=。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? 由于 A公司投入建設(shè)費(fèi)用 10萬(wàn)元，可以得到開發(fā)成本加計(jì) 20%扣除的優(yōu)惠。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? （ 2）生地變熟地后再辦理交易轉(zhuǎn)讓手續(xù) ? A公司將 M地塊進(jìn)行開發(fā)整理，投入建設(shè)費(fèi)用 10萬(wàn)元 ? ①營(yíng)業(yè)稅 ? 營(yíng)業(yè)稅同方式一，營(yíng)業(yè)稅額為 (80004000) 5%=200萬(wàn)元。福州地區(qū)的稅率為 3%，因此 B公司應(yīng)繳契稅8000 3%=240萬(wàn)元。 ? ③企業(yè)所得稅 ? 按新企業(yè)所得稅法規(guī)定， A公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅 (800040002001310) 25%=。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? ②土地增值稅 ? 根據(jù)土地增值稅暫行條例規(guī)定， A公司應(yīng)繳土地增值稅，其中土地增值稅扣除項(xiàng)目金額為 4000+200=4200萬(wàn)元，土地增值額為 80004200=3800萬(wàn)元，增值率為3800247?，F(xiàn)該地塊市價(jià) 8000萬(wàn)元， A公司欲以8000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓 M地塊給 B公司，下面就 A公司與 B公司的土地轉(zhuǎn)讓運(yùn)用不同的轉(zhuǎn)讓方式對(duì)納稅情況進(jìn)行分析計(jì)算，以選擇最優(yōu)節(jié)稅方案 (暫不計(jì)土地過(guò)戶的印花稅 )。只不過(guò) 2023年和 2023年因無(wú)應(yīng)納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒有太大的關(guān)系，但企業(yè) 2023年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了 500萬(wàn)元的企業(yè)所得稅！ ? 從上可以看出：企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時(shí)間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負(fù)的同時(shí)達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。 2023年到 2023年為三免期， 2023年到 2023年為半征期。 ? 總的應(yīng)納稅額為： 375＋ 500＋ 625＝ 1500萬(wàn)元。2023年應(yīng)納稅金額為 2023 25%＝ 500萬(wàn)元。假設(shè)該公司 2023年提供申報(bào)資料，于 2023年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。 [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ? 例如，某公司是一家 2023年新辦的從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的公司。 從企業(yè)提出申請(qǐng)，到最后取得證書，需要一定的時(shí)間。 [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ? 這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書由不同的管理部門審批發(fā)給。 ? 企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。 ? [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ? 上述吉祥公司 2023年 12月開業(yè)， 吉祥公司 2023年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為 1個(gè)月，但還是要作為一個(gè)納稅年度，損失了 11個(gè)月的稅收優(yōu)惠 。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。 [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ? 根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第 63號(hào)第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。 ? 375＋ 500＋ 625＝ 1500萬(wàn)元。 [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ?籌劃后分析： ? 吉祥公司 2023年 2023年免稅。 ? 250＋ 375＋ 500＋ 1250＝ 2375萬(wàn)元。 企業(yè)有效降低成本的戰(zhàn)略與方法 及案例分析解說(shuō) 共分 4部 3部 授課目錄 ? 第一講：企業(yè)成本的組成框架和降低企業(yè)成本的新理念 ? 第二講：降低成本的實(shí)戰(zhàn)技巧 ? 一、企業(yè)在 戰(zhàn)略層面 上的降低成本策略 ? 二、企業(yè)在 經(jīng)營(yíng)層面 的降低成本策略 ? 三、企業(yè)在 管理層面 的降低成本策略 ? 四 、 企業(yè)在 稅收視覺 下的降低稅收成本策略 [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ? 2023年到 2023年的應(yīng)納稅額為 0萬(wàn)元。（ 2023年的應(yīng)納稅所得額為－ 500＋－ 100＋ 600＝ 0萬(wàn)元） ? 2023年到 2023年各年的應(yīng)納稅額分別為 ? 2023 25% 50%＝ 250萬(wàn)元 ? 3000 25% 50%＝ 375萬(wàn)元 ? 4000 25% 50%＝ 500萬(wàn)元 ? 5000 25%＝ 1250萬(wàn)元。 [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ?納稅籌劃方案： ? 2023年開始營(yíng)業(yè) ，假設(shè) 2023年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到 2023年后，其它條件不變的情況下， 2023年到 2023年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－ 600萬(wàn)元、 600萬(wàn)元、 2023萬(wàn)元、 3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、 5000萬(wàn)元。 2023年到 2023年的應(yīng)納稅額為 ? 3000 25% 50%＝ 375萬(wàn)元 ? 4000 25% 50%＝ 500萬(wàn)元 ? 5000 25% 50%＝ 625萬(wàn)元 。 ? 納稅籌劃方案節(jié)稅： 2375－ 1500＝875萬(wàn)元。納稅年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。”規(guī)定可知： 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。如果開業(yè)時(shí)間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！ [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ? ② 盡快取得有關(guān)資格證明或證書。也就是說(shuō)， 取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。有關(guān)部門要對(duì)企業(yè)的情況一一審查核實(shí)，而且在認(rèn)定過(guò)程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時(shí)間內(nèi)能辦成的。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時(shí)間提前量 。 2023年 1月開業(yè)， 2023年到 2023年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－ 600萬(wàn)元、 600萬(wàn)元、 2023萬(wàn)元、 3000萬(wàn)元、 4000萬(wàn)元、 5000萬(wàn)元。 [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ? 籌劃分析： ? 該公司 2023年彌補(bǔ) 2023年虧損不納稅。 ? 2023年到 2023年的應(yīng)納稅額為： ? 3000 25% 50%＝ 375萬(wàn)元 ? 4000 25% 50%＝ 500萬(wàn)元 ? 5000 25% 50%＝ 625萬(wàn)元。 [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ? 該公司在 2023年應(yīng)納稅金額為2023 25%＝ 500萬(wàn)元。企業(yè)實(shí)際上少享受稅收優(yōu)惠 3年。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? 案情介紹 ? A房地產(chǎn)開發(fā)商手中有 N個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，其中有一塊地 M地塊在福州市，原地價(jià)款 4000萬(wàn)元，其余契稅及出讓印花稅等不計(jì)，公司期間費(fèi)用為零。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? 納稅方案分析 ? （ 1）直接辦理土地交易轉(zhuǎn)讓手續(xù) ? ①營(yíng)業(yè)稅 ? 根據(jù) 2023年 1月 15日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》 (財(cái)稅〔 2023〕 16號(hào) )第三條第二十款之規(guī)定，單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額， 因此 A公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為 (80004000) 5%=200萬(wàn)元。 4200=%，因此應(yīng)繳土地增值稅 3800 40%4200 5%=1310萬(wàn)元。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? ④契稅 ? 根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第三條規(guī)定，契稅稅率為 3%~5%，契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。 ? 綜上計(jì)算，如采用土地直接轉(zhuǎn)讓交易，A公司與 B公司共需繳納稅款200+1310++240=。 ? ②土地增值稅 ? 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)土地增值稅宣傳提綱骍的通知》 (國(guó)稅函發(fā)〔 1995〕 110號(hào) )第六條第二款規(guī)定，對(duì)取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計(jì)算其增值額時(shí)，允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款、交納的有關(guān)費(fèi)用，和開發(fā)土地所需成本再加計(jì)開發(fā)成本的20%以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。 ? 即土地增值稅扣除項(xiàng)目金額為4000+10 +200=4212萬(wàn)元，增值額為 80004212=3788萬(wàn)元，土地增值率為 3788247。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? ③企業(yè)所得稅 ? A公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為 (8000400020010 ) 25%=。 ? A公司采用投入開發(fā)費(fèi)用 10萬(wàn)元后辦理轉(zhuǎn)讓，得到土地增值稅開發(fā)成本加計(jì) 20%扣除優(yōu)惠，A公司與 B公司需繳稅