【正文】 轉(zhuǎn)讓合同，合同約定轉(zhuǎn)讓總價(jià)款 1200萬(wàn)元， 簽訂合同后預(yù)付 400萬(wàn)元，取得土地使用權(quán)證后支付尾款 800萬(wàn)元。 丙房地產(chǎn)公司有購(gòu)買該土地的意向，乙與丙就相關(guān)事宜談妥，具體條款如下： 案例 33：巧簽土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的稅收成本分析 ? 甲施工企業(yè)與乙公司 簽訂中止原土地轉(zhuǎn)讓合同執(zhí)行的協(xié)議，并約定由甲施工企業(yè)返還乙公司預(yù)付款 400萬(wàn)元； 甲施工企業(yè)與丙公司簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同，金額為 1200萬(wàn)元，并約定由丙公司直接支付乙公司土地預(yù)付款 400萬(wàn)元。 案例 34：企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一借錢統(tǒng)一貸款的稅收成本分析 ? 黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近 10個(gè)，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)。 該集團(tuán) 2023年向銀行融資 6億元，支付利息 3600萬(wàn)元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息 3960萬(wàn)元（ 3600 11%）。 案例 34：企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一借錢統(tǒng)一貸款的稅收成本分析 ? 方案一，黃河集團(tuán)向控股公司轉(zhuǎn)貸款的合同中約定收取利息 3960萬(wàn)元。 因?yàn)辄S河集團(tuán)總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應(yīng)按金融業(yè)對(duì)其收取的利息部分征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =3960 5%=198（萬(wàn)元），城建稅及教育費(fèi)附加 =198（ 7%+3%）=（萬(wàn)元）。 案例 34：企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一借錢統(tǒng)一貸款的稅收成本分析 ? 方案二：在簽定轉(zhuǎn)貸合同時(shí)，約定黃河集團(tuán)收取與金融機(jī)構(gòu)一致的利息 3600萬(wàn)元，同時(shí)黃河集團(tuán)再向控股公司收取服務(wù)費(fèi) 360萬(wàn)元（根據(jù)國(guó)稅發(fā) [2023]12號(hào)文的規(guī)定，各控股公司支付的服務(wù)費(fèi)可以在稅前扣除）。控股公司向黃河集團(tuán)總部繳納的管理費(fèi)可在稅前扣除，向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? 張某欲長(zhǎng)期租賃某單位一棟房屋，計(jì)劃通過改造裝修后 (裝修費(fèi)用在 10萬(wàn)元 )，將所租賃的房屋用于經(jīng)營(yíng)性轉(zhuǎn)租，從中獲取差額收益。張某通過市場(chǎng)測(cè)算， 轉(zhuǎn)租可以取得收入在 180萬(wàn)元，差額收益為 35萬(wàn)元。 ? 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿 )的通知》 (國(guó)稅發(fā) [1993]149號(hào) )規(guī)定 ：“租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。” 在計(jì)稅依據(jù)上，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? 基于以上政策規(guī)定，張某應(yīng)承擔(dān)以下稅負(fù)： ?（ 1）租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅： 1800000 5％=90000(元 )；城市維護(hù)建設(shè)稅：90000 7％ =6300(元 )；教育費(fèi)附加：90000 3％ =2700(元 )。 根據(jù)《印花稅暫行條例》，財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)按租賃金額的千分之一貼花。應(yīng)繳納印花稅 1800元。 ? 根據(jù)稅法的規(guī)定，房產(chǎn)稅的實(shí)際承擔(dān)人應(yīng)當(dāng)為房屋產(chǎn)權(quán)所有人。但在實(shí)踐中，部分省 (市 )將房屋轉(zhuǎn)租看作是房屋出租行為的延續(xù)，規(guī)定實(shí)際取得收益人即轉(zhuǎn)租人應(yīng)當(dāng)就轉(zhuǎn)租的差額繳納房產(chǎn)稅。 ? 根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人取得的再轉(zhuǎn)租所得應(yīng)當(dāng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”征收個(gè)人所得稅。 需要特別說(shuō)明的是：對(duì)能提供原承租合同及合法完稅憑證的，原支付的租金可分次 (月 )從租金收入中扣除，但不再重復(fù)扣除基本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按 l0％的稅率征收個(gè)人所得稅。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? 以上合計(jì) 張某應(yīng)繳納地方各稅 ：90000+6300+2700 +1800+42023+15808=158608(元 )。其中：營(yíng)業(yè)稅： 1450000 5％ =72500(元 )；城市維護(hù)建設(shè)稅： 72500 7％ =5075(元 )；教育費(fèi)附加： 72500 3％ =2175(元 )；房產(chǎn)稅：1450000 12％ =174000(元 )；印花稅：1450000 1‰=1450( 元 )。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ?方案二：張某與房主簽訂委托租賃合同的稅負(fù)分析。那么，張某以房主名義租賃房屋，張某應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅 (費(fèi) )： 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ?（ 1）營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。張某代理取得的勞務(wù)收入為 35萬(wàn)元，由此計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：350000 5％ =17500(元 )；城市維護(hù)建設(shè)稅： 17500 7％ =1225(元 )；教育費(fèi)附加： 17500 3％ =525(元 )。 根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，張某提供的代辦服務(wù)屬“勞務(wù)報(bào)酬所得”范疇。但勞務(wù)報(bào)酬所得屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，是以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次， 張某月所得處于 20230元到 50000元之間，由此計(jì)算應(yīng)繳納年個(gè)人所得稅：[(350000/1217500/121225/12525/12) (120％ ) 30％ 2023] 12=55380(元 )。加上張某負(fù)擔(dān)的裝修費(fèi)10萬(wàn)元，張某共負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)總額為 84630元， 比方案一節(jié)省158608元 84630元 =73978元。 總共 316800元比方案一多 61600元（ 316800元 255200元）。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? 以上兩種方案中，從雙方的納稅情況來(lái)看， 顯然第二種方案可以節(jié)約稅收成本，可少繳地方各稅(費(fèi) )： 413808391430=22378(元 )。 （八）規(guī)避增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣而進(jìn)采購(gòu)成本。 ?（ 2）掛靠稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 案例分析 36： ? 華星木制品廠屬于一般納稅人企業(yè)，主營(yíng)高檔家具，其家具生產(chǎn)的主要原料是木制板材，由于目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本，決定減少生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)， 改購(gòu)進(jìn)板材為直接購(gòu)進(jìn)原木，然后自己加工。但是，由于林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者銷售木材時(shí)幾乎都沒有增值稅專用發(fā)票，甚至連普通發(fā)票都未取得，而只有一般收據(jù)。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃呢 ? 案例分析 36： ? [分析 ] ? 企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本，決定直接購(gòu)進(jìn)原木的生產(chǎn)決策是正確的。 這樣，雖控制了企業(yè)的內(nèi)部成本，但是外部成本卻又會(huì)增加，最終企業(yè)的成本很難得以減少，甚至增加。 ? 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而且根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的規(guī)定，原木屬于這一范圍之中。明確了籌劃方向后， 華星木制品廠通過與林場(chǎng)的協(xié)商溝通，達(dá)成協(xié)議： 該廠與東北林場(chǎng)某企業(yè)簽訂長(zhǎng)期收購(gòu)協(xié)議，同時(shí)該林場(chǎng)企業(yè)去當(dāng)?shù)剞k理納稅登記，取得普通發(fā)票。 （九）選擇適當(dāng)?shù)拇黉N讓利方式，降低稅收成本 ? 企業(yè)在銷售活動(dòng)中針對(duì)不同的讓利，其會(huì)計(jì)處理也是不同的。而稅法在這幾方面則有明確的規(guī)定對(duì)于商業(yè)折扣， 稅法規(guī)定、如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額； （九）選擇適當(dāng)?shù)拇黉N讓利方式，降低稅收成本 ? 對(duì)于 現(xiàn)金折扣， 由于折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，稅法規(guī)定一律不得從銷售額中減除；對(duì)于實(shí)物折扣，該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除；對(duì)于 現(xiàn)金折返 ，由于其相當(dāng)于一種購(gòu)貨回扣，且發(fā)生在銷貨之后， 因此不得從銷售額中減除，應(yīng)按照全部銷售額計(jì)算征收增值稅。假定每銷售 100元商品，其平均商品成本為 60元。具體方案有如下幾種選擇： ? 顧客購(gòu)物滿 100元，商場(chǎng)送 8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠； ? 顧客購(gòu)物滿 100元，商場(chǎng)贈(zèng)送折扣券 20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購(gòu)物可代幣結(jié)算）； 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷的稅收成本分析 ? 某大型商場(chǎng)，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。年末商場(chǎng)決定開展促銷活動(dòng)， 擬定“滿 100送 20”，即每銷售 100元商品，送出 20元的優(yōu)惠。 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷的稅收成本分析 ? 現(xiàn)假定商場(chǎng)單筆銷售了 100元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù)擔(dān)和稅后凈利情況如下（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)）： ? 方案一：滿就送折扣。 ） 17%－（ 60247。 － 60247。 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷的稅收成本分析 ? 方案二：滿就送贈(zèng)券。 ） 17%－（ 60247。 － 60247。 ? 但當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí)，商場(chǎng)就會(huì)出現(xiàn)按方案一計(jì)算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值而已，也可以說(shuō)是“延期”折扣。此方案下，企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為是有償贈(zèng)送行為，不應(yīng)視同銷售行為，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額（其實(shí)禮品的銷項(xiàng)稅額隱含在企業(yè)銷售滿 100元的商品的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒有剝離出來(lái)而已。）；但根據(jù)國(guó)稅函【 2023】 828號(hào)的規(guī)定，要計(jì)算企業(yè)所得稅，不過禮品是外購(gòu)的，其銷售收入和成本都是采購(gòu)成本 12元，相關(guān)計(jì)算如下： 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷的稅收成本分析 ? 應(yīng)納增值稅 =（ 100247。 ） 17%12247。為保證讓利顧客 20元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值 20元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代顧客偶然所得繳納的 個(gè)人所得稅額為： 20247。 － 60247。 －12247。 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷的稅收成本分析 ? 方案四：滿就送現(xiàn)金。 ? 在這種情況下，所贈(zèng)送的現(xiàn)金也要繳納個(gè)人所得稅，且由商家承擔(dān)。 ） 17%－（ 60247。（ 1＋ 20％） 20％＝ （元）； ? 銷售毛利潤(rùn) =100247。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元） ? 企業(yè)利潤(rùn) =100247。 =（元） ? 稅后凈收益 =－ =（元）。 按此方案，商場(chǎng)為購(gòu)物滿100元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。 ） 17%－（ 60247。 ） 17%=（元）； ? 銷售毛利潤(rùn) =100247。 －12247。 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷的稅收成本分析 ?綜上所述， 商場(chǎng)“滿就送”的最佳方案為贈(zèng)送折扣券的促銷方式 ，其次為贈(zèng)送禮品方案，再次為“滿就送加量 —— 加量不加價(jià)”的方式和，最后是打折酬賓，而返還現(xiàn)金的方式為不可取。 ? 當(dāng)前，許多企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)往往不向銷售方索取正式的發(fā)票，而是獲取銷售方開具的一些收據(jù)。這樣的約定表面上看來(lái)可以為采購(gòu)方節(jié)約采購(gòu)成本，但是，結(jié)合有關(guān)的稅收分析，不僅沒有給企業(yè)降低成本，反而增加了企業(yè)的成本。 ? 因此，在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得符合規(guī)定的發(fā)票；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。結(jié)果財(cái)務(wù)部一算，不但沒有節(jié)省成本，還讓公司實(shí)際上虧損了 。原來(lái)以為是節(jié)省了 2萬(wàn)元，實(shí)際上損失了 。 第 4部完 ,謝謝觀看 !