【正文】 3000萬元、4000萬元、 5000萬元。 ? 納稅籌劃方案節(jié)稅： 2375－ 1500＝875萬元。”規(guī)定可知： 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。也就是說， 取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時(shí)間提前量 。 [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ? 籌劃分析： ? 該公司 2023年彌補(bǔ) 2023年虧損不納稅。 [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ? 該公司在 2023年應(yīng)納稅金額為2023 25%＝ 500萬元。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? 案情介紹 ? A房地產(chǎn)開發(fā)商手中有 N個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，其中有一塊地 M地塊在福州市，原地價(jià)款 4000萬元，其余契稅及出讓印花稅等不計(jì)，公司期間費(fèi)用為零。 4200=%，因此應(yīng)繳土地增值稅 3800 40%4200 5%=1310萬元。 ? 綜上計(jì)算，如采用土地直接轉(zhuǎn)讓交易，A公司與 B公司共需繳納稅款200+1310++240=。 ? 即土地增值稅扣除項(xiàng)目金額為4000+10 +200=4212萬元，增值額為 80004212=3788萬元，土地增值率為 3788247。 ? A公司采用投入開發(fā)費(fèi)用 10萬元后辦理轉(zhuǎn)讓，得到土地增值稅開發(fā)成本加計(jì) 20%扣除優(yōu)惠，A公司與 B公司需繳稅款 200+ ++240=， 比方案一直接土地轉(zhuǎn)讓少繳稅款 。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? ②土地增值稅 ? 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》 (財(cái)稅〔 2023〕 21號 )第五條規(guī)定，對于以土地 (房地產(chǎn) )作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》 (財(cái)稅字〔 1995〕 048號 )第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。 ? ④契稅 ? 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知》 (國稅函〔 2023〕 514號 )規(guī)定，公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? 方案二 A公司將 M地塊進(jìn)行開發(fā)整理再行轉(zhuǎn)讓， A公司、 B公司需上繳稅款 。 ? 國稅發(fā) [2023]90號文件的出臺(tái)說明了國家非常重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，作為市場經(jīng)濟(jì)主體的廣大企業(yè)，特別是大企業(yè)，理所當(dāng)然的應(yīng)該重視自身的稅務(wù)管理以便防范潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，這在某種程度上為企業(yè)降低了一筆稅務(wù)成本。 如果大企業(yè)忽視對本企業(yè)的納稅評估和風(fēng)險(xiǎn)識別工作，可能會(huì)遭到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。 ? 2023年實(shí)現(xiàn)銷售收入 1814萬元，增值稅11萬元。稅源管理部門根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，以及對汽車產(chǎn)業(yè)相關(guān)信息了解， 2023年老河口汽車附件行業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)稅收指標(biāo)均呈上升趨勢，而該公司稅負(fù)率如此異常顯然存在問題 。 這些稅務(wù)控制制度的落實(shí)與否在一定程度上可以為企業(yè)節(jié)省不少的稅收 。 （六）選擇正確的稅務(wù)處理方式，規(guī)避不必要的稅收成本 ? 由于同一筆業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)和稅法上的處理方式要么相同，要么不相同。與政府補(bǔ)助雷同的一個(gè)概念是政府補(bǔ)貼，政府補(bǔ)貼帶有政府補(bǔ)助的性質(zhì)。例如，某些國有糧食企業(yè)實(shí)行商業(yè)化經(jīng)營后國家給予的經(jīng)營補(bǔ)貼、國家和主管部門撥給企業(yè)用于工程咨詢、可行性研究、規(guī)劃設(shè)計(jì)和其他前期工作的前期工作費(fèi)撥款等。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （ 3）專用財(cái)政性資金的稅務(wù)處理規(guī)定 ? ①財(cái)稅 [2023]151號的規(guī)定 ? 財(cái)稅 [2023]151號第一條規(guī)定如下： ? 第一，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? ③財(cái)稅 [2023]151號和財(cái)稅 [2023]87號的相同規(guī)定 ? 專用財(cái)政性資金所形成的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本的直接投資。企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除投資和借款以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 據(jù)此，該企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的 300萬元財(cái)政性資金應(yīng)作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從收入總額中扣除。 ? 請針對每一種方案進(jìn)行稅務(wù)處理分析。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。 由于股息、紅利是從被投資企業(yè)稅后利潤中分配的，所以投資方取得該項(xiàng)目的營業(yè)利潤視同股息、紅利，一般也應(yīng)該是免稅收入。 甲公司可實(shí)現(xiàn)凈利潤 1500 (125%)1000=125(萬元 )。根據(jù)以上規(guī)定，乙單位相當(dāng)于以 2023萬元購入了 40套成本價(jià)值為1800萬元的房產(chǎn)，銷售了價(jià)值為 3000萬元的商品住宅。 （七）重視企業(yè)日常涉稅交易合同的簽定和審查，使企業(yè)真正節(jié)稅 ? 企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，會(huì)與外部或內(nèi)部的法律主體簽定各種各樣的合同。要降低以上稅負(fù)，就得在經(jīng)濟(jì)合同簽定之前，準(zhǔn)確談好交易價(jià)格， 即壓低合同價(jià)格才能真正降低稅負(fù)。 丙房地產(chǎn)公司有購買該土地的意向，乙與丙就相關(guān)事宜談妥，具體條款如下： 案例 33：巧簽土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的稅收成本分析 ? 甲施工企業(yè)與乙公司 簽訂中止原土地轉(zhuǎn)讓合同執(zhí)行的協(xié)議，并約定由甲施工企業(yè)返還乙公司預(yù)付款 400萬元； 甲施工企業(yè)與丙公司簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同，金額為 1200萬元，并約定由丙公司直接支付乙公司土地預(yù)付款 400萬元。 該集團(tuán) 2023年向銀行融資 6億元，支付利息 3600萬元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息 3960萬元（ 3600 11%）。 因?yàn)辄S河集團(tuán)總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應(yīng)按金融業(yè)對其收取的利息部分征收營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅 =3960 5%=198（萬元），城建稅及教育費(fèi)附加 =198（ 7%+3%）=（萬元）?？毓晒鞠螯S河集團(tuán)總部繳納的管理費(fèi)可在稅前扣除，向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。張某通過市場測算， 轉(zhuǎn)租可以取得收入在 180萬元，差額收益為 35萬元?！?在計(jì)稅依據(jù)上，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 根據(jù)《印花稅暫行條例》，財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)按租賃金額的千分之一貼花。 ? 根據(jù)稅法的規(guī)定，房產(chǎn)稅的實(shí)際承擔(dān)人應(yīng)當(dāng)為房屋產(chǎn)權(quán)所有人。 ? 根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人取得的再轉(zhuǎn)租所得應(yīng)當(dāng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”征收個(gè)人所得稅。同時(shí)，個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按 l0％的稅率征收個(gè)人所得稅。其中：營業(yè)稅： 1450000 5％ =72500(元 )；城市維護(hù)建設(shè)稅： 72500 7％ =5075(元 )；教育費(fèi)附加： 72500 3％ =2175(元 )；房產(chǎn)稅：1450000 12％ =174000(元 )；印花稅：1450000 1‰=1450( 元 )。那么，張某以房主名義租賃房屋，張某應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅 (費(fèi) )： 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ?（ 1）營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。 根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，張某提供的代辦服務(wù)屬“勞務(wù)報(bào)酬所得”范疇。加上張某負(fù)擔(dān)的裝修費(fèi)10萬元，張某共負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)總額為 84630元， 比方案一節(jié)省158608元 84630元 =73978元。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? 以上兩種方案中，從雙方的納稅情況來看， 顯然第二種方案可以節(jié)約稅收成本，可少繳地方各稅(費(fèi) )： 413808391430=22378(元 )。 ?（ 2）掛靠稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 案例分析 36： ? 華星木制品廠屬于一般納稅人企業(yè)，主營高檔家具，其家具生產(chǎn)的主要原料是木制板材，由于目前市場競爭日益激烈，企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本，決定減少生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)， 改購進(jìn)板材為直接購進(jìn)原木，然后自己加工。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃呢 ? 案例分析 36： ? [分析 ] ? 企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本，決定直接購進(jìn)原木的生產(chǎn)決策是正確的。 ? 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而且根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的規(guī)定，原木屬于這一范圍之中。 （九）選擇適當(dāng)?shù)拇黉N讓利方式，降低稅收成本 ? 企業(yè)在銷售活動(dòng)中針對不同的讓利，其會(huì)計(jì)處理也是不同的。假定每銷售 100元商品，其平均商品成本為 60元。年末商場決定開展促銷活動(dòng)， 擬定“滿 100送 20”，即每銷售 100元商品，送出 20元的優(yōu)惠。 ） 17%－（ 60247。 案例 37：商場滿就送促銷的稅收成本分析 ? 方案二：滿就送贈(zèng)券。 － 60247。此方案下，企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為是有償贈(zèng)送行為，不應(yīng)視同銷售行為，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額（其實(shí)禮品的銷項(xiàng)稅額隱含在企業(yè)銷售滿 100元的商品的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒有剝離出來而已。 ） 17%12247。 － 60247。 案例 37：商場滿就送促銷的稅收成本分析 ? 方案四：滿就送現(xiàn)金。 ） 17%－（ 60247。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元） ? 企業(yè)利潤 =100247。 按此方案，商場為購物滿100元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。 ） 17%=（元）； ? 銷售毛利潤 =100247。 案例 37：商場滿就送促銷的稅收成本分析 ?綜上所述， 商場“滿就送”的最佳方案為贈(zèng)送折扣券的促銷方式 ，其次為贈(zèng)送禮品方案，再次為“滿就送加量 —— 加量不加價(jià)”的方式和，最后是打折酬賓，而返還現(xiàn)金的方式為不可取。這樣的約定表面上看來可以為采購方節(jié)約采購成本，但是，結(jié)合有關(guān)的稅收分析，不僅沒有給企業(yè)降低成本，反而增加了企業(yè)的成本。結(jié)果財(cái)務(wù)部一算，不但沒有節(jié)省成本，還讓公司實(shí)際上虧損了 。 第 4部完 ,謝謝觀看 !